Списання зіпсованого товару
Організація торгує посадковим матеріалом, застосовує загальну систему оподаткування. На складі залишилися цибулини тюльпанів, які враховані їй на рахунку 41. Даний товар можна реалізувати тільки восени, і подальша його реалізація неможлива. Цибулини підлягають знищенню. Як врахувати утилізацію цибулин в бухгалтерському та податковому обліку?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
На нашу думку, в податковому обліку вартість утилізованих цибулин може бути врахована в складі витрат. ПДВ за такими товарами, раніше прийнятий до відрахування, відновлювати не слід. Однак ці рішення пов'язані з підвищеними податковими ризиками. Вартість цибулин в бухгалтерському обліку слід списати в інші витрати.
Відповідно до п. 2 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (далі - ПБО 5/01) товари, призначені для продажу, є частиною матеріально-виробничих запасів.
На підставі п. 5 ПБО 5/01 товари приймаються до обліку за фактичною вартістю.
Пункт 4 ПБО 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99) визначає, що витрати організації, в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації, поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати.
Витратами по звичайних видах діяльності відповідно до п. 5 ПБО 10/99 є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Тому фактична вартість утилізованих цибулин відображається за дебетом рахунка 91, субрахунок "Інші доходи".
У той же час Інструкція вказує, що для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування матеріальних та інших цінностей, виявлених в процесі їх заготовляння, зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж ) або винних осіб, призначений рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Тому вважаємо, що в ситуації, що розглядається організації слід зробити такі бухгалтерські записи:
Дебет 94 Кредит 41
- відображено вартість товарів з вичерпаним терміном придатності;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 94
- списана на інші витрати вартість таких товарів.
Якщо організацією буде прийнято рішення про відновлення ПДВ, то тоді в обліку будуть зроблені записи:
Дебет 19 Кредит 68, субрахунок "ПДВ"
- Відновлено ПДВ з вартості простроченого товару;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 19
- сума відновленого ПДВ врахована в складі інших витрат.
Виявлення простроченого товару, на нашу думку, можливо в результаті інвентаризації.
За загальним правилом, викладеним в п. 1 ст. 252 НК РФ, при визначенні податкової бази по податку на прибуток платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Разом з тим, на думку суддів, податкове законодавство не використовує поняття економічної доцільності і не регулює порядок і умови ведення фінансово-господарської діяльності, а тому обгрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату.
Беручи до уваги, що витрати на придбання товару (цибулин тюльпанів) проведені в рамках основної діяльності організації, вважаємо, що вартість утилізованих (знищених) у зв'язку із закінченням терміну придатності цибулин, а також витрати, пов'язані з їх знищенням, можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку за умови їх належного документально оформлення.
На сьогоднішній день норми природного убутку по цибулин тюльпанів законодавчо не встановлені.
З огляду на суперечливі роз'яснення МінфінаУкаіни, а також беручи до уваги, що на сьогоднішній день законодавчо не встановлено обов'язок по утилізації цибулин тюльпанів з вичерпаним терміном придатності, представляється, що в разі визнання зазначених вище витрат при обчисленні податку на прибуток організації свою правоту доведеться доводити в суді.
На жаль, ми не володіємо арбітражної практикою з питання обґрунтованості утилізації цибулин тюльпанів з метою оподаткування прибутку.
Пункт 3 ст. 170 НК Україна дає закритий перелік підстав для відновлення ПДВ, раніше правомірно прийнятого до відрахування.
Даний перелік не містить такої підстави для відновлення ПДВ, як списання товарів в результаті закінчення терміну їх придатності.
Тому формально в такому випадку відновлювати ПДВ не потрібно.
Контролюючі органи з цього питання займають протилежну позицію.
На підставі викладеного вважаємо, що якщо Ваша організація прийме рішення не відновлювати суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування, то це може привести до виникнення суперечок з перевіряючими органами.
Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалами, поданими в системі ГАРАНТ:
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Зав'ялов Кирило
Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.