Списання кредиторської заборгованості - проводки і терміни
Списання кредиторської заборгованості - проводки, якими воно відбивається, повинен знати кожен практикуючий бухгалтер. Які конкретно рахунки кореспондують між собою при списанні тієї чи іншої кредиторської заборгованості, особливо важливо розуміти сьогодні, в умовах кризи, коли таке завдання виникає у більшості малих і середніх підприємств.
Механізм і терміни списання кредиторської заборгованості
Кредиторська заборгованість (далі - КЗ) може виникнути у організації перед покупцями, постачальниками, власними працівниками, засновниками, дочірніми товариствами, позикодавцями і бюджетом.
Вона враховується в бухгалтерській звітності до моменту погашення. Якщо ж погашення так і не відбувається, але при цьому кредитор не робить якихось дій по стягненню заборгованості, по закінченні певного часу (терміну давності) таку КЗ необхідно списати (пп. 7, 10.4 ПБО 9/99).
Загальновстановлений термін давності в силу ст. 195, 196 ЦК України становить 3 роки з моменту виникнення зобов'язання.
КЗ в організації списується окремо по кожному підставі.
Як відбувається списання простроченої кредиторської заборгованості
Першим кроком на шляху до списання КЗ є проведення інвентаризації (оформляється наказом керівника). За її підсумками складається акт інвентаризації, в якому відображаються розміри КЗ стосовно кожному підставі окремо.
На підставі такого акта, а також бухгалтерської довідки формується наказ керівника організації про списання КЗ по конкретному основи.
Списана кредиторська заборгованість (проводка)
Списана КЗ підлягає відображенню в складі інших доходів (п. 7, 10.4 ПБО 9/99), т. Е. За кредитом рахунку 91 (субрахунок 1).
Таким чином, для списання кредиторської заборгованості проводка загального вигляду виглядає наступним чином: Д Х К 91-1, де Д Х - дебет за рахунком, на якому зобов'язання враховувалося раніше (в залежності від виду зобов'язання), а К 91-1 - кредит по рахунком 91 (субрахунок 1).
Списання кредиторської заборгованості (проводки в типових ситуаціях)
У бізнес-практиці може виникнути безліч ситуацій, що вимагають списання КЗ. Зупинимося на найпоширеніших з них.
Найбільш поширений випадок - списання КЗ перед постачальниками і підрядниками за здійснені поставки (роботи, послуги). У бухгалтерському обліку така операція оформляється проводкою: Д 60 К 91-1.
Нерідко доводиться списувати КЗ за отриманою передоплатою, поставки в рахунок якої так і не були здійснені. Щоб провести списання кредиторської заборгованості проводка повинна виглядати так: Д 62 К 91-1.
Не можна також виключати ймовірність виникнення КЗ перед персоналом по оплаті праці або у випадках, коли підзвітна особа допустило перевитрату виданих коштів. За загальним правилом якщо працівнику не була виплачена якась частина належної суми оплати праці (зарплата або премія), то така заборгованість визнається депонованої і відбивається на рахунку 76. В цьому випадку проводка для списання кредиторської заборгованості перед персоналом використовується такого вигляду: Д 76 К 91-1.
Відносно підзвітних осіб специфічних правил немає, тому списання КЗ перед підзвітною особою в розмірі здійсненого ним перевитрати оформляється проводкою: Д 71 К 91-1.
За правилами бухгалтерського обліку розрахунки з персоналом враховуються на рахунку 70, а з акціонерами (не перебувають в штаті) - на рахунку 75. В залежності від того, ким саме є учасник, така операція оформляється однією з наступних проводок:
- Д 75-2 (якщо акціонер не працює в даній організації) До 84;
- Д 70 (якщо учасник працевлаштований в організації) До 84.
Не можна забувати також про специфіку конкретних ситуацій. Зокрема, що списання КЗ по дивідендах відображається за кредитом рахунка 84, а не рахунки 91-1, як в більшості інших випадків.