Списання безнадійної дебіторської заборгованості порядок, проводки

Дебіторська заборгованість рівнозначна виведеним з обороту підприємства грошовими коштами. З одного боку, вони «мають місце бути» і входять до складу активів господарюючого суб'єкта, а з іншого - їх неможливо використовувати в поточній діяльності. Ситуація ускладнюється, коли в сумі цієї заборгованості є безнадійна. Для того щоб вона не чинила негативного впливу на фінансове становище, її треба списати і скоротити тим самим оподатковуваний прибуток.

Що таке безнадійна дебіторська заборгованість?

Завершення терміну позовної давності (докладніше - в статті 196 ГК РФ).
Анулювання зобов'язань у зв'язку з неможливістю виконання (див. Статтю 416 ГК РФ).
Наявність акта органу влади (див. Статтю 417 ГК РФ).
Банкрутство та ліквідація фірми (докладніше - в статті 419 ГК РФ).
Неможливість стягнення заборгованості, підтверджена постановою, виданими приставом-виконавцем при поверненні стягувачу-кредитору виконавчих документів, в зв'язку з тим, що:
- не можна визначити місце знаходження заборгував або його майна або знайти інформацію про наявність у нього вкладів і цінностей в фінансових організаціях;
- у який заборгував немає майна, на яке може бути накладено стягнення, а всі вжиті приставами-виконавцями пошуки цього майна не дали позитивних результатів.

Після призупинення термін позовної давності не відраховується заново, а триває.

Виникла проблема? Зателефонуйте нашому юристу:

Москва і Київська область: +7 (499) 350-97-43 (дзвінок безкоштовний)
Харків і Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Завершення терміну позовної давності

Вищезгаданий термін - це час, що дається законодавством особі для захисту порушених прав. Він обмежений трьома роками, проте, в окремих, особливо зазначених у законах, випадках може бути і іншим. Наприклад, щодо перевезень вантажів - один рік (згідно зі статтею 797 ЦК РФ).

Цей термін може бути перерваний і початий наново в разі, якщо заборгував зробить дії, що вказують на визнання ним заборгованості. наприклад:

напише лист із зобов'язанням погасити заборгованість;
виплатить частину боргу або штрафні санкції за прострочення;
підпише акт звірки заборгованості або угоду з її реструктуризації;
попросить пересунути термін і інші.

Крім цього, протягом позовної терміну може бути призупинено в зв'язку з обставиною непереборної сили, службою заборгував в Збройних Силах РФ, через мораторій виконання зобов'язань, встановленого Урядом РФ, і в інших випадках, зазначених у статті 202 ЦК РФ.

Після призупинення термін позовної давності не відраховується заново, а триває.

Порядок анулювання зобов'язання в зв'язку з неможливістю виконання

В даному випадку заборгованість не може бути погашена з причин, за які ніхто не відповідає:

форс-мажор (обставини непереборної сили),
смерть заборгував (якщо заборгованість пов'язана з його особистістю і не може бути успадкована).

Наявність актів органу влади

Під ними розуміються нормативні правові документи державних і муніципальних органів. Але якщо заборгував зробив неправомірні дії (або не діяв), і це викликало необхідність видання акта, який би унеможливлював виконання зобов'язання, то це зобов'язання не вважається припиненим, а заборгованість не можна визнавати як безнадійну.

Прикладом може служити відкликання ліцензії через неправомірних дій її власника. Цей факт не знімає відповідальності колишнього ліцензіата за невиконання зобов'язань і нарощування боргів. Однак якщо його вина в відкликання ліцензії відсутня, борг є безнадійним.

Ліквідація юридичної особи

Під ліквідацією розуміється припинення діяльності однієї юридичної особи без покладання його прав і обов'язків на іншу особу.

Фактом визнання ліквідації і точкою відліку для списання боргів є дата виключення заборгував з ЕГРЮЛ - єдиного державного реєстру юридичних осіб.

Завершення виконавчого провадження через неможливість стягнення боргу

Повернення кредитору виконавчого листа щодо стягнення заборгованості не знімає обов'язку боржника погасити свої борги.

Якщо ця заборгованість буде списана кредитором як безнадійна, після її повернення боржником вона повинна бути відображена у складі доходів.

Способи списання боргів

Виходячи зі змісту статті 265 Податкового кодексу, списання безнадійної дебіторської заборгованості можна здійснити двома способами:

За рахунок суми резерву по сумнівних боргах (далі також - резерву сумнівних боргів).
За рахунок позареалізаційних витрат у складі збитків. Якщо сформований резерв по сумнівних боргах, то на збитки списується частина заборгованості, що перевищує резерв.

При цьому необхідно підготувати три документа:

Акт інвентаризації розрахунків з дебіторами (форма № інв-17). Зразок акту на списання дебіторської заборгованості дивіться в попередній статті.
Довідка бухгалтера з обґрунтуванням факту списання.
Наказ керівника юридичної особи про проведення списання дебіторської заборгованості.

Списання за рахунок позареалізаційних витрат

Розглянемо найбільш часту причину списання - завершення терміну давності.

Порядок дій і відображення процедури наступний.

Основні процедури

Необхідно документально підтвердити факт завершення цього терміну. Дебіторська заборгованість списується в тому ж податковому періоді, коли завершений термін її давності. Для визначення цього моменту необхідно мати документи, з яких видно наявність заборгованості і дата її утворення. наприклад:
- договір із зазначенням дати оплати;
- платіжне доручення на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження або акти виконаних робіт (якщо термін оплати обчислюється від дати відвантаження);
- інші документи по угоді. Всі зазначені документи рекомендується зберігати 3 роки після завершення податкового періоду, коли була списана «дебіторка», для підтвердження позиції перед контрольними органами.
Необхідно перевірити, чи не було спроб стягнути заборгованість, або визнання компанії її боржником. Якщо так, термін давності починає відраховуватися заново і списувати безнадійну заборгованість не можна. Якщо організація витребувала борг через суд, то строк позовної давності до уваги не береться - починають діяти терміни стягнення. І тільки якщо пристав-виконавець визнає неможливим стягнути борг, то на підставі його постанови «дебіторку» можна буде списати.

Виявлення спірних моментів

Слід перевірити, чи є «особлива» заборгованість, при доказі законності списання якої можуть виникнути деякі суперечки з контрольними органами:

повернення ИФНС надміру сплаченого податку, якщо організація пропустила трирічний термін оформлення його повернення;
борги, отримані за договорами поступки права вимоги (покупка прострочених боргів);
борги по дивідендах;
борги по членських внесках.

Якщо є сумніви в обгрунтованості списання такої заборгованості, краще її не враховувати у складі безнадійною.

Арбітражні суди стають на бік організації, вважаючи залік зустрічних вимог її правом, а не обов'язком. Питання залишається спірним.

Які рахунки використовуються?

Списана дебіторська заборгованість відображається на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Тут вона «зберігається» п'ять років (згідно з Положенням по веденню бухобліку та звітності). Це термін дається на перевірку, якщо ситуація у боржника зміниться, і «дебіторку» можна буде стягнути.

Резерв по сумнівним боргам

Що в нього входить для цілей оподаткування?

Цей резерв створюється тільки платниками податків, що застосовують звичайну (НЕ спрощену) систему оподаткування.

Він формується на основі сумнівних боргів, а списуються за рахунок резерву - безнадійні. Ці поняття не є тотожними.

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну України в резерв не включається заборгованість:

постачальників по поверненню авансу або з поставки товарів (робіт, послуг) після отримання передоплати;
позичальників по виплаті позики або відсотків;
по сплаті штрафних санкцій в зв'язку з порушенням договору.

Факт створення резерву повинен бути записаний в обліковій політиці юридичної особи.

Формування резерву в податковому обліку

Порядок створення резерву такий:

Здійснити інвентаризацію дебіторської заборгованості. оформивши результати актом № інв-17.
Вибрати борги з давністю прострочення понад 90 і 45-90 днів (включно).
Підсумувати вибрані борги. При цьому заборгованість більше 90 днів враховується в резерві повністю, а з давністю 45-90 днів - з коефіцієнтом 0,5 (тільки половина суми заборгованості кожного контрагента). Зустрічна кредиторська заборгованість до уваги не береться.
Зіставити отриману суму боргів з виручкою звітного періоду - сума резерву повинна бути менше або дорівнює 10% обсягу виручки без ПДВ.
Розмір перерахувань в резерв відбивається у позареалізаційні витрати.

Невикористаний резерв можна перенести на майбутній податковий період. У зв'язку з цим створюється щокварталу резерв повинен коригуватися на суму його решти за попередній квартал.

Спочатку визначається поточна сума резерву з урахуванням ліміту в 10% від виручки. Потім вона порівнюється з невикористаної частиною резерву за попередній квартал. Якщо поточний резерв менше залишився, різниця відноситься на позареалізаційні доходи. Якщо більше - на позареалізаційні витрати.

Факт створення резерву повинен бути записаний в обліковій політиці юридичної особи.

Формування резерву в бухгалтерському обліку

У бухобліку, згідно з Положенням з бухгалтерського обліку та звітності, з роз'ясненнями МінфінаУкаіни, сумнівними можуть бути визнані будь-які борги, які з високою ймовірністю частково або в повному обсягу не будуть оплачені боржником. Підставою визнання боргу сумнівним може бути порушення термінів оплати або просто відомості про те, що боржник має фінансові проблеми.

Резерв створюється наступним чином:

Визначається і закріплюється в обліковій політиці порядок формування і використання резерву.
При виявленні сумнівного боргу розраховується сума відрахувань в резерв. Це можна зробити трьома способами:
- інтервальним, тобто у відсотках від обсягу боргу;
- експертним, тобто в обсязі передбачуваного сумнівного боргу (яка сума швидше за все не буде погашена);
- статистичними - за середньою часткою сумнівних боргів в «дебіторки» за кілька останніх років.

Подивіться покроковий порядок списання дебіторської заборгованості в 1С Бухгалтерія:

Такий, коротенько, порядок визначення та обліку нереальних для стягнення боргів. Особливо слід відзначити, що списання безнадійної заборгованості - це не тільки бухгалтерські проводки, але і копітка юридична робота по їх виявленню і спробі стягнення, а, в крайньому випадку - з відстоювання законності відображення їх у витратах організації. Все це вимагає наявності штату юристів або залучення сторонніх консультантів.

У розділі Дебіторська заборгованість ви знайдете додаткову інформацію з даної теми.

Москва і Київська область: +7 (499) 350-97-43 (дзвінок безкоштовний)

Санкт-Петербург і Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Увага! У зв'язку з останніми змінами в законодавстві, юридична інформація в даній статті могла застаріти!

Наш юрист безкоштовно Вас проконсультує.

Попередня ◈ Наступна