Реєстрація нового користувача
Цей рядок потрібно заповнювати відповідно до ПБО «Розрахунки з податку на прибуток організацій» (ПБУ 18/02).
Зверніть увагу: малі підприємства можуть поставити в ній прочерк. Справа в тому, що виконувати вимоги ПБО 18/02 і розраховувати відкладені податкові активи вони не зобов'язані.
Про те, що таке відкладені податкові активи, докладно розказано в розділі «Бухгалтерський баланс» → підрозділі «Необоротні активи» → ситуації Рядок 1180 «Відкладені податкові активи».
Прибуток в бухобліку може бути більше або менше «податкової» прибутку. Найяскравіший приклад - різний порядок амортизації основних засобів. Наприклад, в бухобліку основні засоби амортизуються швидше. Виходить і різна прибуток. В кінцевому рахунку до витрат потрапить одна і таж сума - первісна вартість основного засобу. Тільки станеться це через кілька років. Тут і виникають тимчасові різниці. А тимчасові вони тому, що рано чи пізно їх не буде (коли об'єкт буде замортизований як в бухгалтерському, так і в податковому обліку).
В результаті податок на прибуток потрібно донарахувати. Для цього тимчасову різницю треба помножити на ставку податку. Отримана сума називається «відстрочений податковий актив». Це і буде сума донарахування. Відображають цей актив на рахунку 09. Але якщо в балансі вказують дебетове сальдо за цим рахунком на кінець звітного періоду, то в звіті про фінансові результати потрібно відобразити обороти по ньому.
Так, в рядку 2450 покажіть оборот по дебету цього рахунку за вирахуванням кредитових оборотів. Він дорівнює різниці початкового і кінцевого сальдо по рахунку 09.
Таким чином, при продажу основного засобу в обліку фірми утворюється тимчасова різниця в сумі 18 000 руб. З цієї різниці потрібно сформувати зміна величини відкладеного податкового активу.
Для цього бухгалтер «пасиву» зробив проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 3600 руб. (18 000 руб. × 20%) - відображено збільшення відкладеного податкового активу.
Ці операції бухгалтер повинен відобразити проводкою:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 09
- 300 руб. (1500 руб. × 20%) - зменшений відстрочений податковий актив.
Різниця між оборотом по дебету і кредиту рахунку 09 складе 2100 руб. (3600 - 1500).
Цю суму потрібно вказати по рядку 2450 звіту про фінансові результати за підсумками звітного року.
Якщо кредитовий оборот за рахунком 09 перевищить дебетовий, то показник рядка 2450 «Зміна відкладених податкових активів» буде негативним. У такій ситуації його потрібно вписати в звіт про фінансові результати в круглих дужках. При розрахунку чистого прибутку він буде враховуватися зі знаком «мінус».
У бухгалтерському ж обліку матеріали списують в звичайному порядку.
В результаті у фірми утворюється тимчасова різниця, по якій потрібно створити зміна відстрочений податковий актив.
Його суму бухгалтер повинен відобразити проводкою:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) - відображено збільшення відкладеного податкового активу.
Крім того, в попередньому році фірма отримала збиток, який перенесла на поточний рік і зменшила на його суму оподатковуваний прибуток.
Сума перенесеного збитку - 90 000 руб. Оскільки раніше з цього збитку було створено зміна відстрочений податковий актив, в цьому році бухгалтер «Активу» повинен його зменшити.
Цю операцію потрібно відобразити записом:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 09
- 18 000 руб. (90 000 руб. × 20%) - зменшений відстрочений податковий актив.
Інших операцій за рахунком 09 до кінця звітного року не було. Таким чином, кредитовий оборот за рахунком 09 перевищив дебетовий на 8000 руб. (18 000 - 10 000). Це число треба записати по рядку 2450 звіту про фінансові результати за звітний рік в круглих дужках.
Якщо за звітний період дебетові та кредитові обороти по рахунку 09 рівні, то в рядку 2450 «Зміна відкладених податкових активів» звіту про фінансові результати потрібно поставити прочерк.
Продовження доступно тільки платним користувачам бератора
У цій статті ви знайдете:
- Покрокову схему дій від експертів
- Актуальні приклади з практики компаній
- Докладні зразки заповнення документів