Реалізація фінансових інструментів термінових угод пільга по пдв (никитин в
Реалізація фінансових інструментів термінових угод (далі - Фісс) звільнена від оподаткування ПДВ. Застосування цієї пільги викликає питання в зв'язку з суперечливістю правових норм, а також відсутністю офіційних роз'яснень контролюючих органів та арбітражної практики по цій темі.
У статті розглянуті наступні питання, що стосуються названої пільги:
- які активи відносяться до Фісс;
- реалізація яких Фісс не підлягає оподаткуванню;
- які саме виплати, пов'язані з реалізацією Фісс, не обкладаються податком?
Фінансові інструменти термінових угод
Нагадаємо, що пп. 12 п. 2 ст. 149 НК Україна передбачається, що реалізація Фісс не обкладається ПДВ. У даній нормі уточнено, що під реалізацією Фісс розуміються:
- реалізація її базисного активу;
- сплата сум премій за контрактом;
- сплата сум варіаційної маржі. Варіаційна маржа обчислюється щодня за підсумками торгової сесії для кожної відкритої позиції клієнта по заданих формулах. Вона збільшує або зменшує необхідну суму заставних коштів і є потенційним виграшем або програшем клієнта;
- інші періодичні або разові виплати сторін Фісс, які не є відповідно до умов Фісс оплатою базисного активу.
При цьому зазначеною нормою визначено, що реалізація базисного активу не звільняється від обкладення ПДВ у випадках, коли базисний актив підлягає обкладенню ПДВ <2>.
--------------------------------
<2> Особливості оподаткування базисного активу викладені в п. 6 ст. 154 НК РФ.
Приклад 2. Інвестор купив put-опціон на 10 000 т пшениці з наступними параметрами: ціна виконання - 7000 руб. за тонну, термін дії контракту - 3 міс. ціна опціону або премія - 200 000 руб.
Покупець put-опціону отримує право продати продавцеві put-опціону актив, що лежить в основі опціонного контракту, за тією ціною, яка була зафіксована в момент вчинення правочину з опціоном. Купуючи put-опціон, інвестор в даному випадку розраховує на те, що через три місяці до моменту експірації вартість пшениці опуститься нижче 7000 руб.
Припустимо, що на дату виконання контракту ринкова вартість пшениці склала 6500 руб. Тримач put-опціону пред'явить опціонний контракт до виконання, скориставшись правом продати товар продавцеві опціону за ціною 7000 руб. за тонну. Його виручка складе 70 000 000 руб. (7000 руб. X 10 000 т), в тому числі ПДВ.
У даній ситуації реалізація базисного активу обкладається ПДВ, а премія за покупку опціонного контракту, отримана його продавцем, податком не обкладається.
Базисний актив. Реалізація базисного активу Фісс, як ми зазначили вище, не завжди підпадає під пільгу, передбачену пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Під базисним активом Фісс розуміється предмет термінової угоди (п. 1 ст. 301 НК РФ). Повний перелік базисних активів наведено в п. 2 Положення:
- цінні папери;
- товари;
- валюта;
- процентні ставки;
- рівень інфляції;
- офіційна статистична інформація;
- фізичні, біологічні та (або) хімічні показники стану навколишнього середовища;
- обставини, які свідчать про невиконання або неналежного виконання одним або кількома юридичними особами, державами або муніципальними утвореннями своїх обов'язків;
- договори, які є похідними фінансовими інструментами;
- обставини, які передбачені федеральними законами або нормативними правовими актами федерального органу виконавчої влади по ринку цінних паперів і щодо яких невідомо, настануть вони чи не наступлять;
- значення, які розраховуються на підставі одного або сукупності декількох зазначених у цьому пункті показників і від цін (значень) яких і (або) настання яких залежать зобов'язання сторони або сторін договору, що є похідним фінансовим інструментом.
З даного переліку з усією очевидністю випливає, що якщо базисним активом є:
- товар, то його продаж буде обкладатися ПДВ (за ставкою, передбаченою положеннями ст. 164 НК РФ);
- валюта, цінні папери, то їх реалізація не обкладається ПДВ (перша не є об'єктом оподаткування (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ), а другі звільнені від оподаткування (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ));
- процентні ставки, рівень інфляції, офіційна статистична інформація, обставини, значення, то мова про оподаткування базисного активу не йде.
Отже, підіб'ємо підсумок. При реалізації Фісс потрібно звертати увагу на наступні моменти:
1. Якщо контракт розрахунковий, тоді платежі учасників термінової операції не підлягають оподаткуванню ПДВ.
2. Якщо контракт поставних і базисним активом товар не є, тоді платежі учасників термінової операції не підлягають оподаткуванню ПДВ.
3. Якщо контракт поставних і базисним активом вважається товар, тоді реалізація базисного активу підлягає обкладенню ПДВ (за винятком активів, які не обкладаються ПДВ), а інші платежі учасників термінової операції не підлягають оподаткуванню зазначеним податком.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: