Фінансові інструменти термінових угод, не обертаються на організованому ринку - оподаткування
Фінансові інструменти термінових угод, не обертаються на організованому ринку
Доходами платника податків за операціями з Фісс, не обертаються на організованому ринку, на підставі пункту 1 статті 303 НК РФ, визнаються:
§ суми грошових коштів, що належать до отримання в звітному (податковому) періоді одним з учасників операції з Фісс при її виконанні (закінчення). Нагадаємо, що виконанням прав і обов'язків по операції з Фісс на підставі пункту 2 статті 301 НК Україна є виконання Фісс або шляхом поставки базисного активу, або шляхом твори остаточного взаєморозрахунку по Фісс, або шляхом вчинення учасником термінової операції операції, протилежної раніше здійсненої операції з Фісс . Для операцій з Фісс, спрямованих на покупку базисного активу, операцією протилежної спрямованості визнається операція, спрямована на продаж базисного активу, а для операції, спрямованої на продаж базисного активу,
§ операція, спрямована на покупку базисного активу. Датою закінчення операції з Фісс є дата виконання прав і обов'язків по операції з Фісс.
§ інші суми, належні до отримання протягом податкового (звітного) періоду за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку, в тому числі в порядку розрахунків за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що передбачають поставку базисного активу.
Витратами за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку, виробленим в звітному (податковому) періоді, відповідно до пункту 2 статті 303 НК Україна визнаються:
· Суми грошових коштів, що підлягають сплаті в звітному (податковому) періоді одним з учасників операції з Фісс при її виконанні (закінчення);
· Інші суми, що підлягають сплаті протягом податкового (звітного) періоду за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку, а також вартість базисного активу, переданого по операціях, які передбачають поставку базисного активу;
· Інші витрати, пов'язані із здійсненням операцій з фінансовими інструментами термінових угод.
Податкова база по операціях з Фісс, не обертаються на організованому ринку, визначається як різниця між доходами за зазначеними операціями з усіма базовими активами і витратами за зазначеними операціями з усіма базовими активами за звітний (податковий) період, що встановлено пунктом 3 статті 304 НК РФ.
Негативна різниця визнається збитками від таких операцій. Збиток за операціями з Фісс, не обертаються на організованому ринку, не зменшує податкову базу, визначену відповідно до статті 274 НК РФ. Виняток становлять випадки, передбачені пунктом 5 статті 304 НК РФ.
Збитки за операціями з Фісс, не обертаються на організованому ринку, можуть зменшувати податкову базу за операціями з Фісс, не обертаються на організованому ринку, в наступні податкові періоди в порядку, встановленому главою 25 НК Україна (за винятком випадків, передбачених пунктом 5 статті 304 НК РФ).
Якщо фактична ціна Фісс, що не обертається на організованому ринку, відрізняється більш ніж на 20,0% у бік підвищення (зниження) від розрахункової вартості цього Фісс, доходи (витрати) платника податків визначаються виходячи з розрахункової вартості збільшеної (зменшеної) на 20 відсотків.
Тепер звернемося до пункту 5 статті 304 НК РФ. Названим пунктом визначено, що при здійсненні операції хеджування з урахуванням вимог пункту 5 статті 301 НК Україна доходи (витрати) враховуються при визначенні податкової бази, при розрахунку якої відповідно до положень статті 274 НК Україна враховуються доходи і витрати, пов'язані з об'єктом хеджування.
Під операціями хеджування з метою оподаткування прибутку організацій розуміються операції (сукупність операцій) з Фісс (в тому числі різних видів), що здійснюються з метою зменшення (компенсації) несприятливих для платника податків наслідків (повністю або частково), обумовлених виникненням збитку, недоотриманням прибутку, зменшенням виручки , зменшенням ринкової вартості майна, включаючи майнові права (права вимоги), збільшенням зобов'язань платника податків внаслідок зміни ціни, процентної ставки, валю тного курсу, в тому числі курсу іноземної валюти до валюти Укаїни, чи іншого показника (сукупності показників) об'єкта (об'єктів) хеджування.
Під об'єктами хеджування визнаються майно, майнові права платника податків, його зобов'язання, в тому числі права вимоги і обов'язки, що носять грошовий характер, термін виконання яких на дату здійснення операції хеджування не настав, включаючи права вимоги і обов'язки, здійснення (виконання) яких обумовлено пред'явленням вимоги сторони за договором і щодо яких платник податків прийняв рішення про хеджування. Базисні активи Фісс, які використовуються для операції хеджування, можуть відрізнятися від об'єкта хеджування.
З метою хеджування допускається укладення більш одного Фісс різних видів, включаючи укладення кількох Фісс в рамках однієї операції хеджування протягом терміну хеджування.
Для підтвердження обґрунтованості віднесення операції (сукупності операцій) з Фісс до операції хеджування платник податків становить на дату укладення даних угод (першої з угод - при укладанні декількох угод у рамках однієї операції хеджування) по операції хеджування довідку, яка підтверджує, що виходячи з прогнозів платника податків вчинення даної операції (сукупності операцій) дозволяє зменшити несприятливі наслідки, пов'язані зі зміною ціни (в тому числі ринкової котирування, курсу) або іншого показни я об'єкта хеджування.