процес заготівлі
Глава 6. МОДЕЛІ ПОТОЧНОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ
Коротка характеристика основних господарських процесів була розглянута нами в розділі 2.
6.1 Модель обліку процесу постачання (заготівлі)
Для нормального ходу виробництва необхідно забезпечення організації предметами і засобами праці.
Основними завданнями обліку процесу заготівлі є:
1) визначення фактичної собівартості заготовлення матеріалів;
2) виявлення витрат по заготівлі матеріалів;
3) контроль виконання плану постачання і виявлення результатів заготівельної роботи організації.
Для виготовлення продукції організація набуває матеріали у постачальників. Організація сплачує їх вартість за рахунком-фактурою, а також витрати, пов'язані з доставкою (залізничний або авіатранспорт, вантажно-розвантажувальні роботи і ін.). Всі витрати, пов'язані з заготовлением матеріалів, враховуються на рахунку 10 «Матеріали», рахунок активний.
Сп - наявність сировини і матеріалів
на підприємстві на початок періоду.
1. Витрата матеріалів (відпуск матеріалів на потреби виробництва протягом місяця за обліковими цінами, реалізація, уцінка матеріалів)
2. Списується частина ТЗВ на потреби виробництва в кінці місяця.
1. Надходження матеріалів (прихід від постачальників, повернення з виробництва)
2. ± відхилення у вартості
матеріалів або ТЗВ.
ОБД - фактична собівартість матеріалів, що надійшли за місяць.
ОБК - фактична собівартість витрачених матеріалів.
Ск - наявність сировини і матеріалів на підприємстві на кінець періоду
За дебетом рахунку 10 «Матеріали» збираються всі витрати, які формують фактичну собівартість матеріалів.
За кредитом відображається витрата матеріалів (відпуск матеріалів на потреби виробництва протягом місяця, реалізація, уцінка матеріалів).
До транспортно-заготівельних витрат (далі - ТЗВ), пов'язаних з придбанням матеріалів, відносяться:
витрати з транспортування і зберігання матеріалів;
витрати по тарі;
витрати на оплату працівникам на відрядження, безпосередньо пов'язаних з купівлею і доставкою матеріалів;
витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих прийманням, зберіганням і відпуском матеріалів;
недостачі і втрати від псування матеріалів шляху до межах норм природних втрат;
інші витрати, пов'язані з придбанням матеріалів та ін.
Транспортно-заготівельні витрати можна враховувати одним з трьох способів:
1. Включати в фактичну собівартість матеріалів (тобто враховувати ці витрати на тому ж субрахунку рахунку 10, що і самі матеріали).
2. Відображати на окремому субрахунку рахунку 10 (наприклад, на субрахунку 10/10 «Транспортно-заготівельні витрати»).
3. Враховувати на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
1 спосіб. Включення транспортно-заготівельних витрат до фактичної собівартості матеріалів.
Цей спосіб доцільно використовувати в організаціях з невеликою номенклатурою матеріалів. При цьому способі транспортно-заготівельні витрати списуються на рахунки з обліку витрат разом з вартістю матеріалів, переданих у виробництво та на інші цілі.
2 спосіб. Відображення транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку рахунку 10 «Матеріали».
При цьому способі використовується рахунок 10 «Матеріали», по дебету якого враховується вартість матеріалів за купівельними цінами. До рахунку 10 «Матеріали» відкривається субрахунок «Транспортно-заготівельні витрати» або ТЗВ, на якому по дебету збираються транспортно-заготівельні витрати (доставка, вантажно-розвантажувальні роботи і ін.). Фактична собівартість заготовлених матеріалів буде дорівнювати дебетовому обороту рахунку «Матеріали» і дебетовому обороту субрахунка «Транспортно-заготівельні витрати» (ТЗВ).
Відпуск матеріалів на виробництво відображається за кредитом рахунку «Матеріали» в дебет рахунків 20, 25, 26, 23 по покупним цінами протягом місяця, а в кінці місяця визначається відсоток ТЗВ і додатково списується в дебет тих самих рахунків. На які виробничі рахунки були віднесені матеріали, на ті ж рахунки відносяться суми ТЗВ.
Відсоток транспортно-заготівельних витрат, що підлягають списанню розраховується за формулою:
3 спосіб. При третьому способі організації обліку заготовляння матеріалів використовуються рахунки:
10 «Матеріали», на якому відбивається тверда оцінка матеріалів;
15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», на якому збираються всі витрати з придбання матеріалів;
16 «Відхилення у вартості матеріалів» - на цьому рахунку показується різниця між фактичною собівартістю придбаних матеріалів і твердої оцінкою, за якою матеріали відпускаються протягом місяця.
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» активний. За дебетом рахунку враховуються фактичні витрати з придбання матеріалів. За кредитом рахунку враховується вартість надійшли в організацію матеріалів за твердими цінами. Різниця між дебетовим і кредитовим оборотами за рахунком «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» показує відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх облікової оцінки, яка списується на рахунок «Відхилення у вартості матеріалів» двома способами.
При перевищенні фактичної собівартості над облікової оцінкою робиться запис за дебетом рахунка «Відхилення» і кредиту рахунку «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». При перевищенні облікової (твердої) оцінки над фактичною заготівельної собівартістю за рахунками робиться така ж запис, але способом «Червоного сторно» (сума перевищення твердої оцінки віднімається).
Модель обліку процесу заготівлі третім способом можна представити в наступному вигляді:
Рах. «Заготівля і придбання матеріалів»
6.2 Модель обліку витрат на виробництво
В умовах ринкової економіки собівартість продукції є одним з найважливіших показників, що характеризують в узагальненому вигляді якість роботи організації. Собівартість показує, у що обходиться організації виготовлення і продаж продукції.
Бухгалтерський облік покликаний відображати і контролювати витрати на виробництво, сприяти зниженню собівартості продукції. Звідси випливають завдання обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
своєчасне і достовірне відображення в обліку фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом продукції;
контроль за правильним використанням сировини, матеріалів, палива, енергії, інструментів, фонду заробітної плати;
контроль за дотриманням витрат на виробництво і управління;
складання звітної калькуляції собівартості окремих видів продукції.
За способом включення до собівартості продукції розрізняють витрати прямі і непрямі.
Прямі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом окремих видів продукції. Ці витрати включаються в собівартість тих виробів, виготовленням яких вони викликані.
Непрямі витрати пов'язані з виробництвом всіх виробів даного цеху і організації в цілому.
Розглянемо більш докладно організацію обліку витрат на виробництво.
Як відомо, провідна роль належить основному виробництву, в процесі якого предмети праці перетворюються в продукцію.
Облік основного виробництва ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво». На дебеті рахунку збираються виробничі витрати на виготовлення продукції і визначається її фактична собівартість.
Рахунок активний, калькуляційний.
Залишок рахунку 20 «основне виробництво» показується в балансі у другому розділі «Оборотні активи» за статтею «Незавершене виробництво».
В дебет рахунку 20 «Основне виробництво» протягом місяця збираються прямі витрати, а також в кінці місяця списуються непрямі витрати.
Схематично рахунок «Основне виробництво» можна представити в наступному вигляді: