Процедура розробки плану прибутків і збитків, формат, завдання та мета плану прибутків і збитків -
Формат, завдання та мета плану прибутків і збитків
Орієнтація вітчизняної економіки на ринкові відносини зажадав перегляду ставлення до прибутку, що обумовлено її особливим місцем у системі господарювання.
Отже, прибуток - це кінцевий фінансовий результат, основна мета і головна умова ділової активності організації. Планованим показником є прибуток звітного періоду. Вона являє собою суму прибутку від основного виду діяльності (реалізації), прибутку від операційних операцій, а також від позареалізаційних результатів господарської діяльності.
Основний (за питомою вагою) частиною прибутку звітного періоду є прибуток від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг. Вона розраховується виходячи з планованої виручки від реалізації і її витратами.
План прибутків і збитків або, як його ще називають, бюджет доходів і витрат, план фінансових результатів, є найбільш поширеним в нашій практиці і найбільш звичним для розуміння нашими керівника будь-якого рівня управління. Призначення даного бюджету - показати співвідношення всіх доходів від реалізації в плановий період з усіма видами витрат, які передбачає понести в цей же період організація, пов'язаними з отриманням доходів і з виділенням найбільш важливих статей витрат.
Основний сенс формату плану - показати керівнику організації ефективність її господарської діяльності в майбутній період, а простіше кажучи, - буде прибуток, перевищення доходів над витратами чи ні. Саме цей документ показує співвідношення витрат і результатів господарської діяльності за певний період.
За допомогою плану прибутків і збитків оцінюється рентабельність поточної діяльності організації, цей план формується за допомогою спеціалізованого звіту. При відповідній організації процесу бюджетування можна отримати звіт в цілому по організації або з необхідним ступенем деталізації.
Існує ряд підходів до формування бюджету. Найбільш типовими є формування бюджетів за центрами фінансової відповідальності (ЦФО).
У разі формування системи бюджетування організації на основі ЦФО виділяються бізнес одиниці, що формують бюджети і відповідають за їх виконання. ЦФО формує свої заявки щодо необхідного обсягу фінансування витрат і несуть відповідальність за дотримання встановлених бюджетних обмежень.
ЦФО - це структурний підрозділ організації, яка здійснює певний набір господарських операцій і здатне надавати безпосередній вплив на ті чи інші фінансові показники цих операцій. З цієї причини ЦФО відповідальні за рівень даних підконтрольних показників.
Залежно від того, що саме з фінансової точки зору несе організації той чи інший центр і за що саме він відповідає, виділяється п'ять основних типів ЦФО:
2. Центри доходу відповідають за дохід, який вони приносять організації в ході своєї діяльності. Для того щоб нести відповідальність за дохід, підрозділ повинен мати можливість впливати на його рівень. І тому центром доходу може виступати підрозділ організації, яка займається реалізацією товарів, тобто ті підрозділи, які призначені для отримання доходу (відділ продажів, магазин).
3. Центри маржинального доходу несуть відповідальність за величину одержуваного маржинального доходу (маржинальний прибуток, чистий дохід, націнка). Як правило, такі центри створюються в тих організаціях, де є досить складні за своєю структурою діяльності підрозділу.
4. Центри прибутку визначаються перед керівництвом за суму отриманого прибутку. Дані центри прибутку контролюють і дохідну, і видаткову сторону своєї діяльності.
5. Центри інвестицій є вершиною все фінансової структури. Вони мають право управляти не тільки оборотним капіталом, тобто відповідати за обсяг заробленого прибутку, як необоротні активи.
Типи ЦФО відбираються для того, щоб при формуванні центрів відповідальності полегшити класифікацію підрозділів.
Для організації торгівлі, яка реалізує товари оптом і через роздрібну торгову мережу, визначається свій, більш короткий, перелік типів ЦФО:
Опт і роздріб в даному випадку є центрами доходу, так як за рахунок цінової та асортиментної політики можуть забезпечувати необхідні обсяги продажів і до певної міри регулювати ціни, визначаючи таким чином величину торгової націнки. Решта витрат контролюють інші підрозділи організації, які в свою чергу є центрами витрат. Відповідальність за прибуток несе організація в цілому, вона ж має право управляти основними засобами, тобто є центром прибутку і центром інвестицій.
Після того як визначені ЦФО, тобто сформована фінансова структура, керівник організації точно знає, хто і за які показники несе відповідальність. Але для реального управління такого будинку мало, так як необхідний механізм, за допомогою якого ця відповідальність реалізується. Інструментом для реалізації відповідальності є бюджет.
Таким чином, бюджет (план) - фінансовий документ встановленого формату, за допомогою якого проводиться планування і облік результатів господарської діяльності.
Однак організація - є багатогранною навіть з чисто фінансової точки зору. Необхідно скласти плани і контролювати їх виконання в кілька різних розрізах, кожному з яких відповідає свій тип бюджету (табл. 2.1.).
Кожен функціональний бюджет відноситься до одного з трьох типів підсумкового бюджету (так наприклад, бюджет накладних витрат, бюджет комерційних витрат, бюджет доходів від реалізації і т.д. групуються разом і утворюють підсумковий баланс доходів і витрат).
Формат бюджету доходів і витрат (послідовність і угруповання статей) повинен відповідати прийнятому в організації формату звіту про прибутки та збитки, так як саме це відповідність дозволить якісно спланувати і врахувати весь процес формування фінансових результатів діяльності організації.
Таблиця 2.1.Крітеріі формування і типи бюджету
Критерії формування бюджету
Джерело: власна розробка. Таблиця складена на основі вивчення економічної літератури.
Головна мета плану прибутків і збитків складається в плануванні майбутніх доходів. Для цього необхідно розглянути кожен елемент плану і оцінити ймовірність його присутності в майбутньому.
Алгоритм складання плану прибутків і збитків для торгівлі наведено на рис. 2.1.
Сам по собі план прибутків і збитків досить простий. Складання плану необхідно починати з дохідної частини, в якій на підставі планів роздрібного товарообігу, валових доходів і диференціації торговельних надбавок відображається сума доходу від реалізації товарів.
Другим кроком буде складання кошторису (плану) витрат обігу, тобто визначаються всі плановані витрати організації.
Мал. 2.1. Схема складання плану прибутків і збитків організації торгівлі.
Джерело: власна розробка. Малюнок складений на основі вивчення економічної літератури. Третім кроком є безпосередньо складання плану прибутків і збитків, який формується після зіставлення доходної та видаткової частини.
Формування плану прибутків і втрат за основним видом діяльності можна представити наступною табл. 2.3.
Таблиця 2.3.Формірованіе плану прибутків і збитків за основним видом діяльності організації торгівлі
Рядок 5 рядок 6 -строка 7
Джерело: власна розробка. Таблиця складена на основі вивчення економічної літератури.
Якщо торговельна організація не має "іншої діяльності" у великих обсягах і не отримує і не планує отримувати великих доходів від фінансової діяльності, то план прибутків і збитків можна вважати готовим. Але часом перераховані чинники мають місце, та плюс до цього може бути заплановано продаж основних фондів. Тоді з'являється необхідність включити в план прибутків і збитків наступні рядки: інші господарські доходи і витрати (за даними минулих років з урахуванням передбачуваних змін); інші процентні доходи (за фактичними даними минулих років); позареалізаційні доходи (від продажу основних виробничих фондів) і витрати (балансова вартість списаних основних виробничих фондів), а також рядки прибуток (збиток) від позареалізаційних і операційних (інших) операцій.
Як уже зазначалося, підсумковий план прибутків і доходів складається з безлічі більш дрібних планів. Складанням цих планів займаються відповідні відділи організації. Так, наприклад, план товарообігу (продажів) і план комерційних витрат складає відділ маркетингу. Всі інші плани розробляє планово-економічний відділ.
Незважаючи на те, що операційні (функціональні) плани розробляються різними відділами організації, вони відповідають за підсумковий варіант плану прибутків і збитків. Досить допустити помилку в одному з функціональному плані, щоб план прибутків і збитків отримав спотворює вигляд. І для того, щоб уникнути спотворень з функціональними планами необхідно працювати протягом усього планового періоду.