Придбання основного засобу, що вимагає державної реєстрації
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Відповідно до статті 131 Цивільного кодексу Укаїни (далі ГК РФ) право власності та інші речові права на нерухомі речі, обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації в єдиному державному реєстрі установами юстиції. Реєстрації підлягають: право власності, право господарського відання, оперативного управління, право постійного користування, іпотека, сервітути та інші права.
До нерухомих речей, згідно зі статтею 130 ЦК РФ, належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без розмірного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди об'єкти незавершеного будівництва. До нерухомих речей, що підлягають державній реєстрації, відносяться також повітряні та морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти, а також інше майно, законом віднесене до нерухомого майна.
Підприємством як об'єктом прав відповідно до статті 132 ЦК України визнається майновий комплекс, використовуваний для здійснення підприємницької діяльності. Підприємство в цілому як майновий комплекс визнається нерухомістю.
Право власності на будівлі, споруди та інше знову створюване нерухоме майно, що підлягає державній реєстрації, на підставі статті 219 ЦК України виникає з моменту такої реєстрації.
Датою державної реєстрації прав є день внесення відповідних записів про права в Єдиний державний реєстр прав.
Державна реєстрація прав здійснюється за місцем знаходження нерухомого майна в межах реєстраційного округу - території, на якій діє установа юстиції, яка здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним. Реєстраційні округи створюються суб'єктами Укаїни в межах, які збігаються з межами адміністративно - територіальних одиниць.
Чи можна прийняти до бухгалтерського обліку об'єкт нерухомості, на який ще не зареєстровано право власності? Напрошується відповідь, що такий об'єкт не може бути прийнятий до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів, оскільки право власності на нього не зареєстровано і цей об'єкт до моменту реєстрації такого права не належить організації.
Згідно з пунктом 41 Положення № 34н до незавершених капітальних вкладеннях відносяться не оформлені актами приймання - передачі основних засобів та іншими документами (включаючи документи, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках) витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель, устаткування, транспортних засобів , інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати (проектно-вишукувальні, геолого дочно і бурові роботи, витрати з відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для знову споруджуваних організацій та інші). Даний пункт регламентує правила бухгалтерського обліку незавершених капітальних вкладень.
Відповідно до пункту 3 ПБО 6/01 дане положення не застосовується щодо капітальних вкладень, тому об'єкти нерухомості, які не пройшли державну реєстрацію, але введені в експлуатацію, до моменту передачі документів на реєстрацію права власності на них повинні визнаватися в бухгалтерському обліку і враховуватися на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Однак не слід забувати про те, що хоча об'єкт основних засобів і введений в експлуатацію, амортизація по ньому не може нараховуватися, так як він ще не пройшов державну реєстрацію і не прийнятий до обліку в складі основних засобів.
Згідно з пунктом 32 ПБО 6/01 в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю інформація про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, але перебувають в процесі державної реєстрації.
З метою визначення податку на прибуток основним моментом є документально підтверджений факт подачі документів на реєстрацію права власності на майно, що купується.
Строк корисного використання амортизується майна визначається платником податку самостійно на дату введення об'єкта амортизується майна в експлуатацію відповідно до класифікації основних засобів, затвердженої Урядом Укаїни.
Основні засоби. права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Укаїни, відповідно до пункту 8 статті 258 НК Україна включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на державну реєстрацію прав.
Прийнята до відрахування СУМИ ПДВ
Згідно з пунктом 1 статті 172 НК Україна відрахування сум податку на додану вартість, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні або сплачених при ввезенні на митну територію Укаїни основних засобів, виробляються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів. При цьому моментом прийняття на облік основного засобу буде момент його прийняття до обліку саме в податковому обліку. Таким чином, відрахування ПДВ не залежить від факту завершення державної реєстрації прав на даний об'єкт основних засобів.
Податкові відрахування надаються на підставі:
- рахунків-фактур, пред'явлених продавцями при придбанні товарів (робіт, послуг);
- документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку;
- документів, що підтверджують подачу документів на реєстрацію прав на даний об'єкт основних засобів.
Для відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку будемо використовувати такі найменування субрахунків:
08-4 - придбання об'єктів основних засобів,
08-4-1 - введені в експлуатацію основні засоби, права власності на які не зареєстровані.