Предмет, завдання і метод аудиту
Предмет аудиту - це інформація, зосереджена в бухгалтерській звітності економічного суб'єкта: бухгалтерському балансі (форма № 1), звіт про прибутки і збитки (форма № 2), звіт про рух капіталу (форма № 3), звіт про рух грошових коштів (форма № 4), додатку до балансу (форма № 5), пояснювальної записки.
Кожен документ бухгалтерської звітності несе свою інформаційну навантаження:
- бухгалтерський баланс відображає майнове і фінансове становище організації на звітну дату;
- звіт про прибутки і збитки характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період;
- звіт про рух капіталу містить інформацію про зміни в капіталі організації;
- звіт про рух грошових коштів містить інформацію про наявність, надходження та витрачання грошових коштів за звітний період;
- Пояснення до бухгалтерського балансу і пояснювальна записка містять додаткову інформацію, не розкриту в попередніх формах, але необхідну користувачам для реальної оцінки майнового і фінансового становища організації.
Завдання аудиту - встановлення достовірності зосередженої в бухгалтерській звітності інформації з прийнятною вірогідністю. Згідно з вимогами міжнародних аудиторських стандартів достовірна бухгалтерська звітність повинна відповідати таким критеріям:
- існування;
- виникнення;
- права і зобов'язання;
- повнота;
- оцінка;
- точність;
- представлення і розкриття.
Інформація відповідає критерію існування при достовірності підтвердження сальдо по рахунках.
Критерій виникнення виконується, якщо підтверджено достовірність оборотів за рахунками.
Критерій прав і зобов'язань виконується при підтвердженні юридично оформлених прав (наприклад права власності) на активи балансу і юридично оформлених зобов'язань на пасиви.
Дотримання критерію повноти пов'язано з підтвердженням повноти відображення здійснених господарських операцій в регістрах обліку і з підтвердженням повноти включення даних регістрів в бухгалтерську звітність.
Критерій оцінки виконується при підтвердженні правильності зроблених оцінок відповідних статей звітності.
Критерій точності дотримано, якщо підтверджена тимчасова визначеність фактів господарської діяльності організації.
Критерій подання та розкриття виконується, якщо інформація, відображена в бухгалтерській звітності представлена належним чином (несуперечлива і містить всі необхідні розшифровки).
Якщо який-небудь критерій (один або кілька) не виконується, то бухгалтерська звітність не може бути визнана достовірною.
Критерії не виконуються в тому випадку, коли інформація, що міститься в бухгалтерській звітності, спотворена - містить помилки.
Тому загальний метод аудиту полягає у визначенні з ймовірністю Р очікуваної помилки М бухгалтерської звітності і порівнянні її з допустимою помилкою бухгалтерської звітності (рівнем суттєвості) С.
Очікувана помилка М і допустима помилка S при цьому можуть мати відносне (відсотки) або вартісне (рублі) вираз.
Якщо м <С, то с вероятностью Р информация, представленная в бухгалтерской отчетности достоверна.
Так як предметом аудиту є інформація, зосереджена у великій кількості бухгалтерських документів, то оцінка очікуваної помилки всієї сукупності документів (генеральної сукупності) майже завжди здійснюється на основі результатів перевірки вибіркової сукупності документів (вибірки).
Результат перевірки вибіркової сукупності поширюється на всю генеральну сукупність, для якої і визначається очікувана помилка М.
Таким чином, до приватних задач теорії аудиту можна віднести:
- розробку і обгрунтування методів вибору допустимої помилки (рівня суттєвості);
- розробку і обгрунтування методів побудови вибірки і поширення результатів вибіркової перевірки на всю генеральну сукупність (методів визначення очікуваної помилки);
- розробку або обгрунтування методів оцінки ймовірності визначення очікуваної оцінки.