Поєднання ЕНВД і УСН
Але поєднання ЕНВД і УСН для ІП пов'язане з певними труднощами, так як в законодавстві мало вказівок на порядок ведення обліку і звітності в цій ситуації. Організації або підприємцю, який застосовує ЕНВД і УСН, необхідно розробити власні положення по веденню роздільного обліку.
Обмеження на застосування
Для визначення розміру доходів, що дають право застосування спрощеної системи оподаткування, доходи від ЕНВД не враховуються. А чисельність працівників (до 100 чоловік) і вартість основних засобів і нематеріальних активів (до 100 млн.руб.) Розраховується, виходячи з усіх видів діяльності.
Для ЕНВД обмеженнями є площа торгового залу в роздрібній торгівлі та залу для обслуговування відвідувачів в громадському харчуванні до 150 кв. м. (п.6,8 ст.346.26 НК РФ). При цьому в розрахунок береться кожен об'єкт окремо.
Припустимо, що ІП Михайлов А.А. є власником торгового кіоску (число працівників 6 чол. площа 25 кв.м. вартість основних засобів 10 млн.руб.), павільйону (число працівників 25 чол. площа 130 кв.м. вартість ОС 30 млн. руб.) і магазину ( число працівників 65 чол. площа 160 кв.м. вартість ОС 50 млн.руб.).
Відносно кіоску і павільйону підприємець має право застосовувати ЕНВД (25 кв.м.<150 кв.м. 130 кв.м.<150 кв.м.). В отношении магазина – только УСН или ОСНО (площадь больше 150 кв.м.). Общая численность работающих 96 чел. (6 + 25 + 65) и стоимость основных средств 90 млн.руб. (10 + 30 + 50), позволяют применять упрощенную систему.
При переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку та реалізації своєї продукції через роздрібну торгівлю і громадське харчування, організації та ВП, не має права застосовувати для цих видів діяльності ЕНВД.
Роздільний облік операцій
Якщо подолані обмеження для ІП на ЕНВД і УСН одночасно, з'являється необхідність ведення окремого обліку доходів і витрат. Згадаймо, що обчислення ЕНВД не залежить від суми отриманих доходів, а єдиний податок розраховується в процентному відношенні від доходів.
У п.6, п.7 ст. 346.26 НК Україна є пряма вказівка ведення окремого обліку майна, зобов'язань і господарських операцій при поєднанні декількох видів діяльності. Навіть в рамках ЕНВД, ведеться окремий облік різних об'єктів оподаткування (наприклад: кафе і магазину).
Організації та ВП, які застосовують спрощену систему, звільнені від ведення бухгалтерського обліку, а організації на «поставлений» податок такого право не мають. Отже, при суміщенні ЕНВД і УСН організації зобов'язані вести облік.
Підприємці ж взагалі не ведуть бухгалтерського обліку при будь-якій системі оподаткування.
Методика розподілу доходів і витрат
Єдиною методикою розподілу доходів і витрат є порядок віднесення операцій для цілей обчислення податку на прибуток, затверджений п.9 ст.274 НК РФ. Він відноситься до організаціям грального бізнесу, фірмам, обчислюється єдиний сільськогосподарський податок і поставлений податок, які суміщають їх із загальним режимом оподаткування.
Представники податкових органів вважають, що платники податків, які поєднують ЕНВД і УСН, можуть застосовувати той же порядок.
Прямі доходи і витрати (зарплата працівників, деякі податки) розподілити просто. А загальногосподарські витрати (оренда приміщень, зарплата директора і бухгалтера, комунальні платежі) розподіляються пропорційно частці доходів від кожного виду діяльності в загальному обсязі доходів.
Прямої вказівки на застосування цього порядку в розділах 26.2 НК Україна і 26.3 НК Україна немає, тому організації та підприємці мають право застосувати свою базу розподілу загальних витрат і закріпити це в обліковій політиці організації або наказі ВП.
Припустимо, що підприємець Павлов А.А. має у власності кіоск з доходом 50 тис. руб. і великий магазин з доходом 200 тис. руб. оподатковувані ЕНВД і УСН ( «доходи мінус витрати»).
Автотраспортние витрати на доставку товарів склали 32 тис. Руб. Доходи кіоску становлять 20% загальних доходів (50 тис.руб. (50 тис. Руб. + 200 тис.руб.)). А доходи магазину - 80% доходів.
Отже сума транспортних витрат для магазина складе 25,6 тис.руб. (32 тис.руб. Х 80%). Цю суму можна прийняти до витрат при обчисленні єдиного податку за ССО.
Таким чином, поєднання ЕНВД і УСН не представляє складності, якщо вести окремий облік доходів і витрат та затвердити базу розподілу загальних витрат.