подарункові сертифікати
При отриманні сертифіката у співробітника з'являється право без оплати вибрати вподобані йому товари (роботи, послуги).
Тому передача сертифікату співробітнику є безоплатну передачу майнових прав на вже оплачені, але ще не обрані товари, роботи, послуги.
Зазвичай подарунковий сертифікат має наступні особливості:
- має обмежений термін дії;
- не буде викуплене назад;
- не відновлюється в результаті втрати;
- вилучається в момент його використання;
- від'ємна різниця між вартістю обраних товарів, робіт або послуг і номіналом сертифікату покупцеві не компенсується;
- позитивна різниця між вартістю обраних товарів, робіт або послуг і номіналом сертифікату підлягає доплаті покупцем.
Розглянемо, як відображаються в податковому та бухгалтерському обліку витрати з придбання подарункових сертифікатів, а також операції з їх передачі співробітникам Організації.
Податок на прибуток
Майнові права, засвідчені подарунковим сертифікатом, передаються працівникові безоплатно.
Застосування ПБУ 18/02
Вартість придбання подарункових сертифікатів, а також ПДВ, нарахований при їх передачі працівникам, визнаються як витрати в бухгалтерському обліку, але не враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток
У бухгалтерському обліку було відображено постійне податкове зобов'язання таким проведенням:
Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - нараховано постійне податкове зобов'язання.
Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією і, відповідно, є об'єктом оподаткування ПДВ (Підпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.).
Так, при врученні подарункового сертифіката працівникові необхідно обчислити ПДВ за ставкою 18% виходячи з номіналу сертифіката без урахування ПДВ.
Рахунок-фактура в такому випадку складається в одному примірнику з метою його відображення в книзі продажів.
Якщо на придбані цінні папери у Організації є рахунок-фактура і Організація оплачувала сертифікати безготівковим шляхом, то можна заявити до відрахування "вхідний" ПДВ. Таким чином, втрат на ПДВ не буде: скільки взяли до відрахування, стільки і нарахували.
Сертифікат дає працівникові право на отримання товарів (робіт, послуг) на суму, визначену його номіналом.
Це право передається безоплатно.
Тобто у працівника виникає дохід і оподатковуваний база з ПДФО (Пункт 1 ст. 210 НК РФ.).
Вартість подарунків, отриманих працівником протягом календарного року, не обкладається ПДФО, якщо їх сума не перевищує 4000 руб. (Пункт 28 ст. 217 НК РФ.).
Якщо номінал сертифіката більше 4000 руб. то сума перевищення підлягає обкладенню ПДФО за ставкою 13% (по працівникам, які є резидентами) або 30% (по нерезидентам).
Обчислену суму ПДФО потрібно буде утримати безпосередньо з грошових доходів працівника при їх фактичної виплати (Пункт 4 ст. 226 НК РФ.).
Якщо вартість подарунка (в даному випадку подарункового сертифіката) перевищує 3000 руб. то необхідно скласти договір дарування в письмовій формі (Пункт 2 ст. 574 ЦК України.).
Однак письмовий договір краще мати в будь-якому випадку.
Договір стане в нагоді для того, щоб підтвердити звільнення вартості подарунка від ПДФО (коли сума сертифіката не перевищує 4000 руб.) І уникнути нарахування страхових внесків.
Страхові внески
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку придбання та передача співробітнику подарункового сертифіката відображаються таким чином:
Для забезпечення схоронності придбаних подарункових сертифікатів і контролю над їх рухом організація може відобразити вартість сертифікатів на позабалансовому рахунку, наприклад 016 "Майно, придбане для передачі в якості подарунків".
Компанія придбала подарункові сертифікати в кількості 12 штук за номіналом 5000 руб. для передачі їх працівникам з оформленням договорів дарування.
Операції з придбання подарункових сертифікатів і передачі їх співробітникам слід відобразити в бухобліку в такий спосіб:
Дебет 60 Кредит 71
- 60 000 руб. (5000 руб. X 12 шт.) - оплачені подарункові сертифікати в кількості 12 штук через підзвітну особу;
Дебет 50-3, субрахунок "Грошові документи", Кредит 60
- 60 000 руб. - оприбутковано подарункові сертифікати в кількості 12 штук;
Дебет 91-2, субрахунок "Інші витрати", Кредит 50-3, субрахунок "Грошові документи",
- 60 000 руб. - подарункові сертифікати передані працівникам за договорами дарування.
Дебет 91-2, субрахунок "Інші витрати", Кредит 68 / ПДВ- 10 800 руб. (60 000 руб.х18%) - нарахований ПДВ з вартості подарункових сертифікатів, переданих працівникам;
Витрати, пов'язані з придбанням і передачею сертифікатів працівникам, не враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ).
У бухгалтерському обліку буде відображено постійне податкове зобов'язання таким проведенням:
Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток",
- 14 160 руб. ((60 000 руб. + 10 800 руб.) X 20%) - нараховано постійне податкове зобов'язання.
Оскільки вартість подарунка у вигляді подарункового сертифіката перевищує 4000 руб. бухгалтер зобов'язаний утримати ПДФО з суми перевищення неоподатковуваного нормативу (п. 28 ст. 217 НК РФ):
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО",
- 1560 руб. - нарахований ПДФО з доходів кожного отримав сертифікат співробітника.
Всі статті джерела