Оренда автотранспортних засобів у фізичних осіб
Оренда автотранспортних засобів у фізичних осіб (дуже часто у своїх же співробітників) з метою використання їх у виробничій діяльності приватних охоронних підприємств (далі ЧОП) досить поширена. У зв'язку з цим становлять особливий інтерес питання правового регулювання, бухгалтерського обліку та оподаткування даних операцій.
Правові основи орендних відносин встановлені Цивільним кодексом РФ.
ГК України розрізняє два види договорів оренди транспортного засобу. Перший вид являє собою договір оренди транспортного засобу з наданням послуг з управління та технічної експлуатації - договір оренди транспортного засобу з екіпажем (ст.ст.632 - 641 ЦК України). Другий - договір оренди транспортного засобу без надання послуг з управління та технічної експлуатації (договір оренди транспортного засобу без екіпажу) (ст.ст.642 - 649 ЦК України).
Головною відмінністю договору оренди транспортного засобу з екіпажем від договору оренди транспортного засобу без екіпажу є те, що в першому випадку орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування і надає своїми силами послуги по управлінню ним і за його технічної експлуатації, у другому - надає тільки майно.
При оренді транспортного засобу з екіпажем орендодавець зобов'язаний підтримувати належний стан зданого в оренду транспортного засобу протягом всього терміну договору оренди, включаючи здійснення поточного, капітального ремонту та надання необхідного приладдя.
При оренді транспортного засобу без екіпажу дані витрати несе орендар.
Обов'язки сторін по оплаті витрат, що виникають у зв'язку з комерційною експлуатацією транспортного засобу, в тому числі витрат на оплату палива та інших витрачаються в процесі експлуатації матеріалів і на оплату зборів, а так само зі страхування транспортного засобу визначаються безпосередньо договором за згодою сторін.
Розглянемо порядок організації бухгалтерського обліку витрат орендаря, пов'язаних з отриманням в оренду транспортного засобу: орендна плата, витрати по утриманню та експлуатації транспортного засобу.
Облік орендної плати.
Протягом багатьох років не був однозначно вирішено питання про те, чи правомірно відносити на собівартість з метою оподаткування витрати з оренди основних засобів у фізичних осіб, які не є підприємцями.
При використанні орендованого транспорту для здійснення виробничої діяльності організації - орендаря, пов'язаної з наданням охоронних послуг, витрати по оплаті послуг оренди враховуються в складі витрат по звичайних видах діяльності на підставі п.5 ПБО 10/99.
Для цілей оподаткування орендні платежі за орендоване майно відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
У бухгалтерському обліку організації, яка орендує автотранспортні засоби, орендна плата відображається таким чином:
дебет рахунку 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму орендної плати (без урахування податку на додану вартість);
дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" кредит рахунку 60 - на суму податку на додану вартість, виділену в документах орендодавця;
дебет рахунку 60 кредит рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів в рахунок погашення заборгованості по орендній платі.
Якщо орендований автотранспорт використовується організацією для виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), що обкладається податком на додану вартість, то сума податку на додану вартість, сплачена орендодавцю в складі орендного платежу, підлягає відрахуванню на підставі п.2 ст.171 НК РФ, що відображається в обліку проводкою:
дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" кредит рахунку 19 - на суму податку на додану вартість, що підлягає відрахуванню.
Введення орендованого об'єкта основних засобів в експлуатацію підтверджується наказом керівника організації. Фактичне використання орендованого автотранспортного засобу в виробничих цілях також має підтверджуватися наказом керівника організації.
Облік витрат з утримання транспортного засобу.
При цьому слід враховувати, що витрати по ремонту орендованого майна можуть включатися до складу витрат орендаря, прийнятих для цілей оподаткування, при одночасному виконанні двох умов:
1) орендоване майно використовується орендарем для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу;
2) обов'язок виробляти відповідний ремонт за свій рахунок покладається законом або договором оренди саме на орендаря.
Якщо хоча б одне із зазначених вище умов не виконується, то витрати орендаря на ремонт орендованого майна для цілей оподаткування у нього не враховуються.
Облік витрат по страхуванню автотранспортного засобу.
Витрати по обов'язкових видах страхування (встановлені законодавством Укаїни) включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством Укаїни. У разі якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.
Витрати по добровільному страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.
У разі, коли договором оренди визначено, що страхування автотранспорту здійснюється орендарем, витрати по страхуванню відіб'ються в його обліку проводками:
дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" - на суму нарахованого страхового платежу;
дебет рахунку 76, субрахунок 1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" кредит рахунку 51 - на суму перерахованого страхового платежу.
дебет рахунків 20, кредит рахунку 97, субрахунок - на суму щомісячного списання страхового платежу;
Облік витрат по експлуатації транспортного засобу.
Що стосується витрат на придбання пально - мастильних матеріалів по орендованому автомобілю, то необхідно враховувати наступне.
До введення в дію 25 глави НК РФ, відповідно до пп. "Е" п.2 Положення про склад витрат в собівартість продукції (робіт, послуг) включалися витрати по забезпеченню виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментом, пристосуваннями та іншими засобами і предметами праці.
Таким чином, витрати на придбання пально - мастильних матеріалів по орендованому легковому автомобілю незалежно від того, орендований він у юридичної особи або фізичної особи, яка не є підприємцем, можна було розглядати як експлуатаційні витрати і включати в собівартість продукції (робіт, послуг), за умови , коли договором оренди визначено, що оплата експлуатаційних витрат здійснюється орендарем.
При цьому необхідною умовою для віднесення витрат на паливно - мастильні матеріали на собівартість продукції (робіт, послуг) була наявність правильно оформлених первинних документів, що підтверджують фактичні суми на придбання ПММ і виробничі цілі експлуатації автомобіля (оформлені в установленому порядку (наказом) режим роботи автомобіля, шляхові листи з маршрутом слідування, підписані матеріально відповідальною особою).
Витрачається паливо та інші матеріали списуються на витрати орендаря проводкою:
дебет рахунку 20, кредит рахунку 10 "Матеріали".
Оподаткування доходів орендодавця - фізичної особи
Орендна плата, що виплачується організацією орендодавцю - фізичній особі, визнається його оподатковуваним доходом відповідно до пп.4 п.1 ст.208 НК РФ. Згідно п.1 ст.224 НК Україна щодо цього виду доходу застосовується податкова ставка в розмірі 13 відсотків.
Нарахування податку на доходи фізичних осіб відображається проводками:
дебет рахунку 60 кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" - на суму нарахованого податку на доходи фізичних осіб;
дебет рахунку 60 кредит рахунків 50, 51 - на суму орендної плати;
дебет рахунку 68 кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - на суму перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб.
З огляду на, що предметом договору оренди майна не є виконання робіт (надання послуг), з метою застосування гл.24 НК Україна при обчисленні ЄСП відповідну винагороду, виплачене за вищезгаданим договором, не включається в податкову базу при обчисленні даного податку.
Виняток становить договір оренди транспортного засобу з екіпажем, в частині оплати послуг орендодавця з управління і технічної експлуатації транспортного засобу.
Ведучий аудитор Алексєєва Лада Євгенівна