Оподаткування за договором з нпф
Організація має право укласти договір на добровільне недержавне пенсійне забезпечення (НПЗ) з недержавним пенсійним фондом (НПФ) для забезпечення гідного життя в пенсійному віці своїх співробітників. Укладення такого договору проводиться поряд з відрахуваннями на обов'язкове пенсійне страхування співробітників.
Пенсійний договір НВО. Програми пенсійного забезпечення (схеми)
За тривалістю пенсійні схеми підрозділяють на наступні види:- довічні;
- термінові або змішані.
Вибір тієї чи іншої програми впливає на облік внесків на страхування у складі витрат для цілей оподаткування. Для правомірності прийняття відрахувань на НВО до складу витрат для цілей оподаткування НУО співробітників організації слід прописати в трудових договорах.
При розірванні договору НВО внесені суми внесків повертаються організації або переводяться в інший НПФ на визначених договором умовах.
Згідно зі статтею 3 Закону №75-ФЗ викупна сума - це грошові кошти, що виплачуються фондом вкладнику або учаснику або переказуються в інший фонд при розірванні пенсійного договору.
Порядок розрахунку викупної суми розробляє і затверджує НПФ в пенсійних правилах фонду. Як правило, порядок розрахунку наступний: сума внесків (що належать організації), відображена на рахунках, повертається повністю, а сума інвестиційного доходу, нарахованого за період накопичення, повертається в розмірі 75-80%. Таким чином, НПФ як би отримує компенсацію в розмірі 20-25% від інвестиційного доходу.
У викупну суму не включається та частина внесків, яка перейшла по праву Вестінга на іменні рахунки учасників. Вестінга - це права працівників на отримання різноманітних виплат з фондів, що створюються в основному за рахунок внесків роботодавців.
Податок на прибуток
Відповідно до статті 255 Податкового кодексу (НК) до витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
У витрати на оплату праці в тому числі включаються суми внесків роботодавців за договорами НУО, укладеними на користь працівників з НПФ, що мають ліцензії, видані відповідно до законодавства РФ, на ведення відповідних видів діяльності в РФ.
Суми за договорами НУО до витрат на оплату праці відносяться за умови застосування пенсійної схеми, що передбачає облік пенсійних внесків на іменних рахунках учасників НПФ. При цьому договори мають передбачати виплату пенсій до закінчення використання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менше 5 років.
Витрати на НВО для цілей оподаткування підлягають нормуванню. Сукупна сума внесків роботодавців, що виплачується за договорами добровільного НВО працівників, враховується в цілях оподаткування в розмірі, що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці.
При розрахунку граничних розмірів внесків до витрат на оплату праці не включаються суми внесків за договорами НУО.
Норма витрат, які приймаються для цілей оподаткування, розраховується за такою формулою:-
(ОТ - НУО) × 12%,
-
де ВІД - витрати на оплату праці;
НВО - внески за договорами НУО.
Таким чином, при індивідуальному пенсійному плані на з умовою виплати пенсії терміном не менше 5 років сума витрат за договором НПО враховується при розрахунку податку на прибуток в розмірі, що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці, а при солідарному пенсійному плані сума витрат по договору НУО не враховується при розрахунку податку на прибуток, а нараховується за рахунок чистого прибутку організації.
Відзначимо, що згідно зі статтею 255 НК в разі зміни істотних умов договору і (або) скорочення терміну дії договору НВО або його розірвання внески роботодавця, раніше включені до складу витрат, визнаються такими, що підлягають оподаткуванню з моменту таких змін.
При цьому п. 3 статті 236 НК зазначені виплати і винагороди не є об'єктом оподаткування ЄСП у платників податків-організацій, якщо зазначені виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді.
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Згідно зі статтею 213.1 НК не підлягають оподаткуванню ПДФО внески за договорами НУО, укладеним організаціями з НПФ. При цьому обов'язковою умовою є наявність відповідної ліцензії.
Оподаткування проводиться у джерела виплат.
ПДФО обкладаються суми пенсій, одержувані фізичними особами, які виплачуються за договорами НУО, укладеним організаціями з українськими НПФ.