Облік товарів історія питання
Поки людини не питають, що таке товари, він знає відповідь, але варто йому задуматися, і відразу ж виникає безліч питань. Ці питання піднімаються в статті Я.В. Соколова, д.е.н. професора, члена Методологічної ради з бухгалтерського обліку при МінфінеУкаіни.
Товари - це основна частина оборотних коштів підприємства. Саме завдяки товарам капіталізуються і декапіталізіруются кошти господарюючих суб'єктів, і виникає прибуток - мета ринкової економіки.
порівнянність
Систематична несумісність оцінки дебетових і кредитових оборотів, що було показано в попередній статті, багато десятиліть дратувала бухгалтерів. Французи і німці вирішили домогтися порівнянності. Вони назвали традиційне тлумачення рахунку Товари як змішане і засудили його. Хоча треба сказати, що багато видатних бухгалтери, такі як, наприклад, ж.б. Дюмарше (1874-1946), вважали його цілком прийнятним.
Французи виходили з того, що рахунок "Товари", за своєю природою не матеріальний, а калькуляційний, і повинен вестися за собівартістю, бо товари - це капіталізовані витрати, і весь їх облік повинен бути присвячений обчисленню фінансових результатів. Наприклад, якщо привезли 100 пляшок і 5 з них були розбиті (або випиті третіми особами) в дорозі, то пропонувалося 95 прийнятих пляшок оцінити за вартістю 100 з додатком транспортного тарифу. Далі француз І.С. Кине (1814 г.) ввів спеціальний рахунок, як його назвуть Ежен Леоте (1845-1908) і Адольф Гільбо (1819-1895) - рахунок порядку і методу. Рахунок цей і у нас до самих останніх років називався рахунком "Реалізації", тепер "Продаж". Це був міст, чисто методологічний символ, між рахунками "Каса" і "Товари". За дебетом рахунку "Реалізація" списувалася собівартість проданих товарів, по кредиту відображалась виручка, отримана за них. Потім у Франції його назвали рахунком-екраном, бо на ньому висвічують отриманий результат. Наші приклади за схемою Кіне будуть виглядати так - див. Рис. 1.
Щоб робити такі записи треба на кожному чеку писати дві ціни: за скільки магазин купив товари (900 руб.) І скільки покупець платить за ці товари магазину (820 руб. Або 990 руб.).
Покупців це дратувало, а бухгалтерам додавало роботи. Але зате фінансовий результат від продажу відбивався на спеціальному рахунку і не змішувався з іншими фінансовими результатами (позареалізаційними і форс-мажорними).
Німці пішли іншим шляхом: вони стали трактувати рахунок Товари як чисто матеріальний, інвентарний і ведеться за продажними цінами. Звідси, якщо за документами постачальника надходило 100 пляшок, а з них 5 не вистачало, то пріходовалі на агентів (матеріально відповідальних осіб) 95 пляшок, а купівельна вартість розбитих пляшок списувалася на збитки, бо у німців актив - це матеріальні ресурси, а у французів - вкладений капітал, і окупатися він почне після продажу.
Але щоб враховувати товари за продажними цінами, потрібно було відкрити ще один рахунок порядку і методу - рахунок "Торгової націнки". Поява цього рахунку дозволяло звірити показники касового звіту з даними звіту товарного і чітко контролювати, скільки грошей отримує касир, і на яку суму відпускає товарів продавець.
У нашій країні був прийнятий компромісний франко-німецький варіант: рахунок "Товари" вівся одночасно і за купівельною, і за продажною вартістю.
У поточному обліку використовувався рахунок Товари, який одночасно ДЕБЕТУВАТИ на покупну вартість товарів, що надійшли (з кредиту Постачальників) і на торгову націнку (з кредиту однойменного рахунку). У свій час донараховували ПДВ і дуже часто на собівартість товарів, що надійшли відносили всі супутні, включаючи транспортні, витрати. Рахунок "Торгової націнки" трактувався, в дусі Н.С. Помазкова як регулятором, і його показували в пасиві балансу. Розрахунок реалізованої торгової націнки (тоді був термін знижки) робили статистичними методами. Якщо транспортні витрати не включалися в собівартість, то також за допомогою спеціального статистичного розрахунку визначали величину витрат обігу на залишок товарів.
функції рахунку
Підсумовуючи сказане, необхідно звернути увагу на те, що рахунок "Товари" виконує дві взаємопов'язані, але не тотожні функції: на ньому враховують ресурси, що дозволяють отримувати прибуток, і на ньому відображають вимоги власника до агента, як правило, матеріально відповідальної особи і, отже , зобов'язання останнього перед власником. В цьому випадку, головним стає відшкодування збитків і організація матеріальної відповідальності, яка може бути індивідуальною або колективною. У першому випадку один старший службовець відповідає за недостачу, в другому, недостачу відшкодовують всі службовці, які стоять за рахунком "Товари". Мета власника: робота з людьми, контроль їх діяльності та, як вчив чудовий італійський бухгалтер Фабіо Беста (1845-1923), "... контроль повинен примусити кожного працюючого на підприємстві бути чесним, хоча б і проти бажання" (рахівництво, 1893 року з . 365). І тут роль контролера належить бухгалтеру. Йому необхідно вирішувати обидва завдання, і те, що йому здається дуже простим насправді, треба визнати дуже складним і часто мало зрозумілим і йому, і багатьом зацікавленим особам.
Далі зазвичай вважається, що у рахунку "Товари" може бути тільки дебетове сальдо, і у всіх сучасних підручниках написано, що цей рахунок активний. Це дійсно так, коли в Плані рахунків йому відводиться роль матеріального інвентарного рахунку, і він розуміється як рахунок несе, перш за все, юридичну функцію. Справді, майно ні власник, ні адміністратор не можуть опустити нижче нуля. Але якщо його трактувати як рахунок калькуляційний і / або результатні, то в цьому випадку рахунок цілком може мати і кредитове сальдо. В історії неодноразово бували тому приклади. Уявімо собі партійний варіант ведення рахунку "Товари" при змішаній, історично панівної, схемою обліку - див. Рис. 2.
З прикладу видно, що була закуплена партія товарів за 900 руб. а продана вона за 990 руб. Сальдо за кредитом рахунка Товари відображає отриманий прибуток.
Протягом всієї історії бухобліку, безумовно, змінювалася техніка ведення цього рахунку: в Вавилоні на обпаленої глини (цеглинах), в Єгипті - на папірусі, в Перу - за допомогою вузлів на різнокольорових мотузках, в Римі - на воску, в Середньовіччі - на пергаменті , потім на папері. Папір привела до появи первинних документів, і облікових регістрів (книг і карток). Тепер магнітні носії стали супутниками бухгалтера. Але, найголовніше, облікові проблеми, їх юридична та економічна природа залишилася незмінною. Протягом століть вони залишалися завжди поруч з бухгалтером, їх рішення завжди було представлено набором альтернативних процедур, вибір яких становив суть облікової політики.
При роботі з рахунком Товари бухгалтери протягом багатьох десятиліть стикалися ще з двома дуже важливими проблемами:
1. Які товари враховувати на однойменному рахунку: тільки ті, що знаходяться у власності організації або ті, що знаходяться в її володінні, або, що люблять підкреслювати багато західні колеги: ті, що знаходяться під її контролем. Треба сказати, що в реальному житті жодне з цих умов не виконується. Історично панувала друга концепція. На рахунку Товари відображаються цінності, призначені для продажу, та за збереження яких відповідає матеріально відповідальна особа. Але коли баланс став використовуватися як підстава для отримання банківських кредитів, тоді банкіри, це було в кінці XIX в. зажадали розділити товари, що знаходяться у власності кредитоотримувача і товари, що знаходяться у нього на відповідальному зберіганні, в складі яких переважали товари, прийняті на комісію. Тільки перші показувалися на балансовому рахунку Товари, другі - на позабалансових рахунках. Однак таке рішення, яке в наш облік увійшло під впливом юридичних поглядів німецьких бухгалтерів, виявилося і виявляється непродуктивним:
- товари, отримані у власність, найчастіше знаходяться на станціях і пристанях відправників, але про те, що вони вже перейшли у власність одержувача сам одержувач не знає, а якщо і знає, то у нього немає виправдувальних документів;
- власник може купити товари через агента десь в Пекіні і через деякий час продати їх в Чилі. Все назване час, а воно може бути досить тривалим, товари будуть у власності покупця, але рідкісний покупець покаже їх на рахунку Товари.
Що ж стосується відображення на цьому рахунку товарів, які перебувають під контролем організації, в цьому випадку у бухгалтера немає реальних критеріїв для віднесення їх на даний рахунок.
2. З якого моменту товар вважається проданим, а прибуток - отриманої?
Формально, на догоду юридичної концепції бухгалтерського обліку, товар вважається проданим, а прибуток від продажу отриманої тоді, коли власність на цей товар перейшла від продавця до покупця, т. Е. Коли товар був переданий першим - другим. Це особливо важливо при продажу товарів в кредит.
Наприклад, фірма продала товар, що стоїть 1 000 руб. Готівковий платіж склав 200 руб. і протягом року покупцем повинна бути погашена сума кредиту - 800 руб. і відсотки - 50 руб.
Питається, яка виручка в момент продажу: 200 руб. як це випливає з принципу обачності, або ж саме 1 000 руб. як це випливає з того, що право власності перейшло до покупця, а продавець придбав право вимоги на 800 або 850 руб.?
Аж до XX в. вважалося, що поки не отримані гроші - товар не проданий і прибуток не отримана.
Як і в попередньому випадку в XX в. переміг юридичний підхід, і принцип обачності перестали застосовувати до подібних випадків.
Що таке товари
Поки людини не питають, що таке товари, він знає відповідь, але варто йому задуматися, і відразу ж виникає безліч питань.
1) що слід відносити до товарів - ось перше питання, на який дають простий, але далеко не цілком ясний відповідь: то, що куплено для продажу. Але те, що часто купують, далеко не завжди потім продають. Організація купила квартиру, може бути, в ній будуть жити її гості, а може бути, її тут же продадуть; в поле бігає куплений бичок, може бути, він і залишиться на фермі, тоді він буде основним засобом; може бути, його продадуть, і тоді він стане товаром, а може бути, його заріжуть, і м'ясо стане готовою продукцією. Приклади можна помножити. Але ясно одне: межі поняття товари дуже розмиті;
2) загальне поняття товари дозволяє в концентрованому вигляді представити те, у що вкладено капітал фірми з метою його збільшення. Купуючи товари, організація капіталізує свої витрати. Однак використання узагальненої характеристики позбавляє інформацію конкретного сенсу, живе життя помирає в цьому загальному понятті, бо слово товари не пояснює про які саме товари йдеться: ходових, малоходових або про брухті, який ще не списали;
3) від того, як оцінити товари, повністю змінюється величина самої товарної маси, величина активу, а, отже, і пасиву, і все це не може не позначитися на фінансовому результаті фірми. А фірмами торгують або прямо, або через акції, і багатьом людям цікаво, за скільки можна продати або купити її, бо фірма - це машина, яка робить гроші.
Зазначені моменти багатьом можуть здатися абстрактній історією і вельми схоластичної теорією. Але ці історії і теорії, з нею пов'язані, мають саме пряме відношення до нашого життя. Візьмемо пункт 2 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів". У ньому сказано: "Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу". Тепер прочитаємо пункт 3 статті 38 НК РФ: "Товаром. Визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації". Якщо вдуматися, то друга трактування товарів ширше. У першій під товарами розуміються цінності, спочатку куплені для перепродажу, в другій мова йде про будь-якому майні, "призначеному для реалізації". Це можуть бути і основні засоби, і матеріали і т. Д. І т. П. І тут ми констатуємо розрив між урахуванням бухгалтерським і податковим. Щілина між ними зараз все розростається і скоро перетвориться в прірву.
Не треба говорити добре це чи погано. Але це так. Так є.