Облік кредитів і позик - бухгалтерський облік
ОБЛІК КРЕДИТІВ І ПОЗИК
Форми і методи кредитування. Для ведення господарської діяльності, забезпечення виробництва і відтворення підприємство може використовувати не тільки кошти, отримані з власних джерел, а й цінності, взяті в борг у інших. Основним джерелом позикових коштів є банки, що дають кредити.
Кредит - це грошові кошти або товари, надані в борг на умовах повернення, платності, терміновості (обмеженості певним терміном) і під забезпечення гарантіями (майном).
Найбільш часто на практиці зустрічаються такі форми кредитування:
- банк перераховує на розрахунковий рахунок підприємства всю суму кредиту, після закінчення терміну кредит погашається, тобто підприємство перераховує зі свого розрахункового рахунку банку відповідну суму;
- контокорентний кредит - для підприємства в банку відкривається спеціальний позичковий рахунок, на який зараховується виручка підприємства і з якого виробляється оплата надійшли розрахункових документів. Якщо коштів підприємства не вистачає для розрахунків за зобов'язаннями, банк кредитує його в межах встановленої договором суми. Сума отриманого кредиту визначається як різниця надходжень і платежів по даному позикового рахунку, розрахунки по кредиту виробляються в установлений договором строк;
- онкольний кредит - банк відкриває підприємству спеціальний поточний рахунок під заставу товарно-матеріальних цінностей або цінних паперів і в межах кредиту, забезпеченого цінними паперами і товарно-матеріальними цінностями, оплачує рахунки підприємства.
Погашення кредиту проводиться на першу вимогу банку за рахунок коштів, що надійшли на рахунок підприємства або шляхом реалізації застави;
- вексельний кредит - банк надає обліковий кредит векселедержателю шляхом покупки (обліку) векселя до настання терміну платежу. Власник векселя отримує від банку суму, зазначену у векселі, за вирахуванням облікової ставки, комісійних платежів та інших витрат. Закриття облікового кредиту здійснюється на підставі повідомлення банку про оплату векселя;
- факторинг - банк купує у підприємства право на стягнення дебіторської заборгованості покупців його продукції і перераховує підприємству близько 80-90% суми рахунків за відвантажену продукцію в момент їх пред'явлення. Після отримання від покупців платежу за цими рахунками банк перераховує підприємству залишилися 10-20% суми рахунків за вирахуванням відсотків і комісійної винагороди.
Розрізняють кредити короткострокові і довгострокові. Кредити, видані на термін менше 1 року, вважаються короткостроковими, на термін більше 1 року - довгостроковими.
Кредити можуть надаватися в індивідуальному порядку або кредитною лінією. Кредитування в індивідуальному порядку означає, що питання про надання чергового кредиту вирішується кожен раз при зверненні підприємства в банк, незалежно від попередніх і наступних позик. Відкриття кредитної лінії означає, що банк встановлює для позичальника ліміт кредитування, в межах якого підприємство може отримати кілька позик без додаткових переговорів і оформлення документів.
Порядок кредитування, оформлення і погашення кредитів регулюється правилами банків та кредитними договорами.
При надходженні заявки на отримання кредиту банк перевіряє кредитоспроможність і платоспроможність позичальника: оцінює дієздатність, правоздатність і спроможність своєчасно погасити кредит і виплатити по ним відсотки. Для цього позичальник повинен представити в банк баланс і фінансовий звіт.
Після перевірки робиться висновок про платоспроможність клієнта. Якщо дана кредитна операція вигідна, банк укладає з підприємством кредитний договір, в якому відображаються вид, сума і термін кредиту, розрахунки відсотків і комісійних витрат, забезпеченість кредиту і форма передачі кредиту підприємству.
Крім банківських кредитів, джерелами позикових коштів є також позики, надані підприємству іншими підприємствами. Позики також надаються з дотриманням умов повернення, платності, терміновості і забезпеченості. Серед них важливе значення має комерційний кредит у вексельній формі або у вигляді розрахунків за відкритим рахунком.
Ще один спосіб залучити позикові кошти - це випуск облігацій.
Облік кредитів і позик. Для обліку банківських кредитів Планом рахунків передбачені пасивні рахунки 90 «Короткострокові кредити банку» і 92 «Довгострокові кредити банку». Кредитове сальдо по цих рахунках показує заборгованість перед банком на початок періоду. За дебетом відображається погашення кредиту, за кредитом рахунка - збільшення заборгованості перед банком внаслідок отримання в борг нових сум та нарахування відсотків за отриманими кредитами.
Всі витрати по оплаті відсотків (за винятком позик на придбання основних засобів, нематеріальних засобів та інших необоротних активів) в межах встановлених норм включаються в собівартість продукції. Нормативним рівнем вважається ставка Центрального банку РФ, збільшена на 3 пункти (відсотка). Погашення відсотків, що перевищують цей рівень, підприємство веде з чистого прибутку. Не включаються в собівартість продукції і відсотки за простроченими кредитами.
Нарахування відсотків оформляється проводками:
При погашенні за рахунок собівартості:
При погашенні за рахунок чистого прибутку:
Облік небанківських позик ведуть на пасивних рахунках 94 «Короткострокові позики» і 95 «Довгострокові позики». Сальдо за цими рахунками - це сума непогашених на початок періоду боргів. За дебетом відображається погашення заборгованості за позиками:
За кредитом рахунків 94 і 95 показують суми отриманих позик:
За рахунок продажу облігацій працівникам фірми:
За рахунок продажу облігацій іншим фізичним і юридичним особам:
По позиках і виданими векселями:
Для обліку контокоррентного кредиту позичальник використовує активно-пасивний рахунок 91 «Спеціальний позичковий рахунок». За дебетом цього рахунку відображається зарахування виручки підприємства від реалізації продукції та інших активів, за кредитом - оплата рахунків постачальників. Дебетове сальдо по рахунку 91 показує залишок грошових коштів підприємства на даному рахунку. При перевищенні суми зобов'язань підприємства над виручкою банк кредитує підприємство і на рахунку 91 утворюється кредитове сальдо в розмірі заборгованості банку.