Методи визначення розміру мита
Основою для визначення розміру обкладення митом можуть бути митна вартість товарів, натуральні показники (обсяг, кількість) переміщуються через митний кордон товарів або ж і те й інше одночасно.
Система визначення митної вартості товарів грунтується на загальних принципах митної оцінки, прийнятих в міжнародній практиці.
Митну вартість заявляє, тобто декларує, митному органу Укаїни декларант при переміщенні товару через українську митний кордон. Митна вартість визначається самим декларантом згідно з прийнятими методами визначення митної вартості, контроль же за правильністю визначення митної вартості здійснює митний орган, що виробляє митне оформлення товару (митниця або митний пост).
українським законодавством встановлені наступні шість методів визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію Укаїни:
- за ціною угоди із ввезених товарів;
- за ціною угоди з ідентичними товарами;
- за ціною угоди з однорідними товарами;
У Законі Укаїни "Про митний тариф" основним методом визначення митної вартості прийнятий метод за ціною угоди із ввезених товарів.
При застосуванні методу за ціною угоди із ввезених товарів митною вартістю ввезеного на українську територію товару є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за ввезений товар на момент перетину ним митного кордону. При визначенні митної вартості до ціни угоди включаються такі компоненти, якщо вони не були включені раніше:
- витрати з доставки товару до аеропорту, морського порту або іншого місця ввезення товару на терріторіюУкаіни;
- витрати, понесені покупцем;
- відповідна частина вартості товарів і послуг, які були прямо або побічно надані покупцем безкоштовно або за зниженими цінами для використання у зв'язку з виробництвом або продажем на вивезення оцінюваних товарів;
- ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо чи побічно здійснити як умову продажу оцінюваних товарів;
- величина частини прямого або непрямого прибутку продавця від будь-яких подальших перепродажів, передачі або використання оцінюваних товарів на українській території.
Даний метод не може бути використаний для визначення митної вартості товару, якщо:
- існують обмеження щодо прав покупця на оцінюваний товар, за винятком обмежень, встановлених українським законодавством, обмежень географічного регіону, в якому товари можуть бути перепродані; обмежень, істотно не вплинули на ціну товару;
- продаж і ціна угоди залежать від дотримання умов, вплив яких не може бути враховано;
- дані, використані декларантом при заяві митної вартості, не підтверджені документально або не є кількісно визначеними, достовірними або об'єктивними;
- учасники угоди є взаємозалежними особами, за винятком випадків, коли їх взаємозалежність не вплинула ціну угоди, що повинно бути доведено декларантом.
В якості основи для визначення митної вартості товару за ціною угоди з ідентичними товарами приймається ціна угоди з ідентичними товарами, тобто однаковими в усіх відношеннях з оцінюваними товарами за фізичними характеристиками, якістю і репутації на ринку, країну походження і виробника.
При застосуванні методу за ціною угоди з однорідними товарами встановлено, що під однорідними розуміються товари, які, хоча і не є однаковими в усіх відношеннях, мають подібні характеристики і складаються зі схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати ті ж функції, що й оцінювані товари, і бути комерційно взаємозамінними.
В якості основи для визначення митної вартості за методом віднімання вартості приймається ціна одиниці товару, за якою оцінювані ідентичні або однорідні товари продаються найбільшою партією на українській території не пізніше 90 днів з дати ввезення оцінюваних товарів учаснику угоди, яка не є взаємозалежним особою з продавцем. З ціни угоди при цьому віднімаються витрати на виплату комісійних винагород, надбавки на прибуток, суми ввізного мита, податків та зборів та інших платежів, витрати на транспортування, вантажно-розвантажувальні роботи і страхування, понесені в Укаїни.
Визначення митної вартості за методом віднімання вартості здійснюється у тому разі, якщо оцінювані, ідентичні або однорідні товари будуть продаватися на території Укаїни без зміни свого первісного стану.
За базу для визначення митної вартості за методом складання вартості товару приймається ціна товару, розрахована шляхом складання:
- вартості матеріалів і витрат, понесених при виробництві даного товару;
- загальних витрат, характерних для продажу вУкаіни з країни-експортера товарів того ж виду, зокрема витрат на транспортування, вантажно-розвантажувальні роботи, страхування;
У разі якщо митна вартість товару не може бути визначена декларантом в результаті послідовного застосування попередніх методів, або в разі, якщо митний орган аргументовано вважає, що ці методи не можуть бути використані, митна вартість визначається і обґрунтовується резервним методом з урахуванням світової практики і різної цінової інформації.
Використання зазначених шести методів має певну послідовність в застосуванні. Основним методом визначення митної вартості є метод за ціною угоди із ввезених товарів. У тому випадку, якщо основний метод не може бути використаний, застосовується послідовно кожний з перерахованих методів. При цьому кожний наступний метод застосовується, якщо митна вартість не може бути визначена шляхом застосування попереднього методу. Методи віднімання та додавання вартості можуть застосовуватися в зворотній послідовності.
Порядок визначення митної вартості товарів, що вивозяться встановлений Урядом Укаїни. Митна вартість товарів, що вивозяться визначається на основі ціни угоди, тобто ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті при продажу товарів на експорт.
До митної вартості товарів, що вивозяться також включаються витрати, понесені покупцем, але не включені в фактично сплачена або підлягає сплаті ціну угоди, наприклад комісійні та брокерські винагороди; вартість контейнерів, податки, якщо вони не підлягають компенсації з боку держави, і інші.
У ряді випадків митна вартість визначається або виходячи з представлених декларантом даних бухгалтерського обліку продавця-експортера, що відображають його витрати на виробництво і реалізацію товару, що вивозиться, і величини прибутку, одержуваної експортером при вивезенні ідентичних або однорідних товарів з української митної території, або на основі бухгалтерських даних про оприбуткування і списання з балансу, що вивозяться. І, як останній варіант, - митна вартість товару, що вивозиться визначається на основі відомостей про ціни на ідентичні або однорідні товари.
Розрахунок сум підлягає сплаті мита проводиться за наступними формулами.
Формула 1. Використовується щодо товарів, які обкладаються митом за ставками в євро за одиницю товару. У цьому випадку основою для обчислення є відповідна кількість товару.
Пі - розмір мита;
Вт - кількість товару;
Сі - ставка мита в євро за одиницю товару;
Ке - курс євро, встановлений БанкомУкаіни на дату прийняття митної декларації;
Кв - курс валюти, в якій вказана митна вартість товару, встановлений БанкомУкаіни на дату прийняття митної декларації.
Формула 2. Використовується щодо товарів, які обкладаються митом за ставками у відсотках до митної вартості товару.
Пі = Ст х Сі, де:
Пі - розмір мита;
Ст - митна вартість товару;
Сі - ставка мита, установлена у відсотках до митної вартості товару.
Формула 3. Використовується щодо товарів, які обкладаються митом за комбінованими ставками. У цьому випадку застосовуються дві попередні формули: спочатку обчислюється розмір мита за ставкою в євро за одиницю товару, потім обчислюється розмір мита за адвалорної ставки. Для визначення остаточного розміру мита, що підлягає сплаті, використовується найбільша з отриманих величин, визначена за кожною формулою.
На відміну від інших податків, митні платежі сплачуються безпосередньо митному органу, а по товарах, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, - державному підприємству зв'язку, яке перераховує потім зазначені платежі на рахунки митних органів. Платником мита є або безпосередньо декларант, або інша особа. Відповідно до Митного кодексу будь-яка зацікавлена особа має право сплатити митні платежі, за винятком окремих випадків, не передбачених Кодексом. Зокрема, особою, яка сплачує митні збори, може бути: представник власника товару за дорученням, транспортна компанія, тобто перевізник, митний брокер.
Митні платежі сплачуються до прийняття або одночасно з прийняттям митної декларації. При переміщенні через митний кордон Укаїни товарів не для комерційних цілей митні платежі сплачуються одночасно з прийняттям митної декларації. Якщо митна декларація не була подана у встановлений строк, то в цьому випадку терміни сплати митних платежів обчислюються з дня закінчення терміну подання митної декларації.
У випадках, коли учасник зовнішньоекономічної діяльності активно здійснює зовнішньоторговельні операції, для спрощення його роботи передбачено авансову форма оплати митних платежів. Порядок повернення надміру сплачених сум мита митним і податковим законодавством встановлено наступний. Для здійснення повернення платник подає відповідну заяву з додатком копії вантажної митної декларації, оригіналів платіжних документів, а також деяких інших документів. Заява на повернення надміру сплаченої суми може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми. Повернення здійснюється з рахунків митного органу на рахунок платника тільки при погашенні наявних у нього заборгованостей. При здійсненні повернення приймається письмове рішення на повернення надміру сплаченої суми. Відомості про зроблений повернення подаються до податкового органу, в якому зареєстрований платник.
Мито може сплачуватися як у валюті Укаїни, так і в іноземних валютах, курси яких котируються БанкомУкаіни. Близько половини суми митних зборів учасниками зовнішньоекономічної діяльності здійснюються в іноземній валюті.
Питання для самоконтролю:
1. Що відноситься до підакцизних товарів та підакцизних видів мінеральної сировини?
2. Хто є платником акцизів в Укаїни?
3. Які особливості визначення об'єкта оподаткування акцизами?
4. Що собою являє податкова база при обчисленні і сплаті акцизів? Яка особливість її визначення при реалізації товарів і мінеральної сировини?
5. Які документи необхідно подати до податкових органів для документального підтвердження факту експорту товарів?
6. Який порядок розрахунку акцизу, що підлягає внеску до бюджету, в разі, коли при виробництві підакцизного товару використаний інший підакцизний товар, за яким на терріторііУкаіни вже сплачено акциз?
7. Як зараховується сума акцизу, сплаченого із сировини, застосованому при виробництві товарів, що не обкладаються акцизами?
8. Хто і в яких нормативних актах визначає ставки акцизів? Які ставки існують по акцизах?
9. Який порядок обчислення і сплати акцизів до бюджету?
10. Які терміни сплати акцизів до бюджету?
11. Які особливості оподаткування акцизами при переміщенні підакцизних товарів через українську територію?
12. Як формується податкова база при реалізації товарів, які обкладаються різними ставками акцизу?
13. Як визначається дата реалізації підакцизних товарів і підакцизного мінерального сировини?
14. Що таке податкові відрахування? Який порядок їх застосування?
15. Якими нормативними документами регулюється порядок її справляння?
16. Які ознаки характеризують мито як податок?
17. Які види мита існують і які з них діють в Укаїни?
18. Які відмінні риси ставок мита? Які їх види існують?
19. Що таке митний тариф?
20. Які існують пільги зі сплати мита?
21. Що є основою для обкладення митом?
22. Як визначається митна вартість ввезених в Україну товарів?
23. Як визначається митна вартість вивезених ізУкаіни товарів?
24. Як визначається сума підлягає сплаті мита?
25. Який порядок і терміни сплати мита?
Розробив: доцент кафедри