Як врахувати валютну виручку при ССО
Продаж валюти: облік по-мінфінівську
На думку Мінфіну - це вся рублева сума, що надійшла на ваш розрахунковий рахунок в результаті реалізації іноземних грошей (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Банк продасть валюту за біржовим курсом, який відрізняється від офіційного. Однак, як пояснюють чиновники, ні в доходах, ні у витратах різницю між цими курсами враховувати не потрібно.
На цьому роз'яснення закінчуються.
Але якщо валюта - товар, то, за логікою, у «спрощенців» з об'єктом «доходи - витрати» повинні виникнути витрати, пов'язані з його придбанням, що враховуються при оподаткуванні (пп. 23. п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однак про те чи можна їх врахувати, і як це зробити, Мінфін нічого не говорить.
Крім того, облік цих витрат - вихід тільки для прибутково-видаткової «спрощенки». А як бути тим, у кого об'єкт «доходи»? Дотримуючись позиції Мінфіну, вони обкладуть свій дохід двічі: спочатку як виручку від продажу товарів (робіт, послуг), а потім як виручку від продажу валюти, що, щонайменше, несправедливо.
Альтернативний варіант
На наш погляд, прирівнювати продаж валютної виручки до продажу товару не слід. Адже фактично це операція платника податків з його ж власними грошима. А в обліку необхідно відобразити лише різницю між біржовим курсом і офіційним курсом ЦБ України на дату продажу. І то тільки позитивну, тобто ту, яка виникне, якщо курс продажу буде вище офіційного.
Згідно з пп. 2 п. 2 ст. 250 НК Україна така різниця відноситься до позареалізаційних доходів. А такі доходи враховуються при ССО на підставі п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Причому незалежно від обраного об'єкта оподаткування.
Негативна різниця (якщо курс продажу нижче офіційного) в закритому переліку витрат по УСН не передбачена (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Тому її врахувати не зможуть навіть прибутково-видаткові «спрощенці».