Як відобразити в податковому обліку придбання товарів
ОСНО: витрати, пов'язані з придбанням товарів
До витрат, пов'язаних з придбанням товарів, відносите:
- витрати на доставку товарів (навантаження, розвантаження, транспортування);
- комісійні (посередницькі) винагороди, пов'язані з придбанням товарів;
- інші витрати, що виникли при придбанні товарів.
Порядок обліку витрат, які можуть виникнути у організації в зв'язку з придбанням товарів, залежить від облікової політики для цілей оподаткування. Статтею 320 Податкового кодексу України передбачено два варіанти:
- витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховуються окремо;
- витрати, пов'язані з придбанням товарів, включаються до їх вартості.
Обраний варіант організація повинна вказати в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Якщо організація прийняла рішення відокремлено враховувати витрати, пов'язані з придбанням товарів, дата визнання цих витрат залежить від методу, яким розраховується податок на прибуток.
При касовому методі витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховуйте після того, як вони будуть оплачені (п. 2 ст. 273 НК РФ). Наприклад, коли покупець розрахується з транспортною компанією за доставку товарів.
При методі нарахування витрати, пов'язані з придбанням товарів, повинні бути розподілені на прямі і непрямі (витрати обігу) (ст. 320 НК РФ). Прямі витрати враховуються в момент реалізації товарів, а витрати обігу - в тому звітному періоді, в якому вони виникли (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
До прямих витрат відносите вартість товарів і витрати на доставку товарів до складу організації. При розрахунку податку на прибуток витрати на доставку спишіть в частині, відноситься до реалізованих товарів.
До недоліків звернення відносите всі інші витрати, пов'язані з придбанням товарів, за винятком позареалізаційних. Витрати обігу зменшують податок на прибуток в місяці їх виникнення.
Такі правила встановлені статтею 320 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні придбання товарів. Витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховуються у складі витрат обігу
В обліковій політиці для цілей оподаткування «Альфою» встановлено наступне:
- доходи і витрати при розрахунку податку на прибуток визначаються методом нарахувань;
- витрати, пов'язані з придбанням товарів, не враховуються в їх вартості, а розподіляються на прямі і непрямі витрати.
В обліковій політиці для цілей бухобліку організація встановила, що витрати, пов'язані з придбанням товарів, не враховуються в їх вартості.
При отриманні товарів в бухобліку організації були зроблені такі проводки:
Дебет 41 Кредит 76
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - надійшли товари від комісіонера;
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 руб. - виділено ПДВ з котрі вступили товарам;
Дебет 44 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - враховано у видатках на продаж винагороду комісіонера;
Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. - виділено ПДВ з винагороди комісіонера.
Реалізація товарів відображена в обліку таким чином:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 142 780 руб. - реалізовані товари;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 100 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 21 780 руб. - нарахований ПДВ по реалізованих товарів.
Облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування передбачений єдиний порядок формування вартості товарів, тому різниць між бухгалтерським і податковим обліком не виникне.
Якщо витрати, пов'язані з придбанням товарів, включені у вартість товарів, то вони зменшують податок на прибуток в момент реалізації товарів (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). При надходженні товарів ці витрати на витрати обігу не відносяться.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні придбання товарів. Витрати, пов'язані з придбанням товарів, включаються до їх вартості
Згідно облікову політику для цілей бухобліку вартість товарів визначається з урахуванням витрат, які виникли при їх придбанні. Доходи і витрати для розрахунку податку на прибуток організація визначає методом нарахування. Витрати, пов'язані з придбанням товарів, включаються до їх вартості.
Вартість товарів, по якій вони були прийняті до бухобліку, склала:
(118 000 руб. - 18 000 руб.) + (11 800 руб. - 1800 руб.) = 110 000 руб.
Фактична собівартість однієї одиниці товару склала:
110 000 руб. 100 шт. = 1100 руб.
При отриманні товарів були зроблені наступні проводки:
Дебет 41 Кредит 76
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - надійшли товари від комісіонера;
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 руб. - виділено ПДВ з котрі вступили товарам;
Дебет 41 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - віднесено на збільшення вартості товарів винагороду комісіонера;
Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. - виділено ПДВ з винагороди комісіонера.
Реалізацію товарів відбили в обліку таким чином:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 142 780 руб. - реалізовані товари;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 110 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 21 780 руб. - нарахований ПДВ по реалізованих товарів.
Ситуація: як врахувати при розрахунку податку на прибуток мито, сплачену при імпорті товарів? Торгова організація враховує витрати, пов'язані з придбанням товарів, в їх вартості.
Мито враховуйте в складі інших витрат. При цьому торгові організації можуть врахувати мито в вартості товарів.
Мита і збори відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Виходячи з цього, їх слід списувати в зменшення податкової бази по податку на прибуток в тому періоді, в якому вони були нараховані (при касовому методі - сплачені) (подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у вартості придбаних товарів суму відсотків за позиковими коштами, залученими для їх покупки?
Відповідь: ні, не можна.