Як вести бізнес через виробничий кооператив
центр
структурування бізнесу та податкової безпеки
taxCOACH
Виробничий кооператив (далі по тексту - ПК) досить часто згадують як ефективну модель податкової оптимізації, особливо в частині сплати страхових внесків. Виробничий кооператив дійсно дає в цьому плані ряд можливостей, проте не так багато, як про це заявляють деякі «податкові Копперфільд». І, як це зазвичай буває, для реалізації цих можливостей на практиці потрібно приділити багато уваги специфіку бізнесу і особливостям виробничого кооперативу як юридичної конструкції.
Виробничим кооперативом (артіллю) визнається добровільне об'єднання громадян на основі членства для спільної виробничої або іншої господарської діяльності (виробництво, переробка, збут промислової, сільськогосподарської та іншої продукції, виконання робіт, торгівля, побутове обслуговування, надання інших послуг), заснованої на їх особистій трудовій і іншій участі й об'єднанні його членами (учасниками) майнових пайових внесків.
Суть полягає в тому, що це комерційна організація, що є об'єднанням громадян (також членами виробничого кооперативу можуть бути і юридичні особи) з метою здійснення спільної підприємницької діяльності в рамках будь-якої виробничої галузі. У визначенні міститься приблизний перелік таких видів діяльності, проте він не є вичерпним. По суті, будь-яка діяльність може бути оформлена у вигляді ПК.
Ключові особливості виробничого кооперативу
До важливих особливостей ПК, на які варто звернути увагу, слід віднести:
Наявність законодавчо закріпленого вимоги до мінімальної кількості членів ПК - не менше п'яти осіб. Максимальне число членів кооперативу не встановлено;
Членів кооперативу можна розділити на дві групи:
1) приймають особисту трудову участь у діяльності кооперативу
2) не приймають особисту трудову участь у діяльності кооперативу. Їх кількість не повинна перевищувати 25% від числа членів кооперативу, що входять до першої групи.
- Кооператив може наймати на роботу співробітників, які не є членами кооперативу. Їх кількість не може перевищувати 30% від кількості членів ПК.
Член кооперативу вносить в якості внеску, в тому числі, свою здатність до праці, тому немає необхідності укладати з ним трудовий договір. Відносини з кооперативом (зокрема, порядок вступу і виходу з кооперативу, порядок розподілу прибутку і т.п.) регулюються законом, статутом кооперативу і правилами внутрішнього розпорядку кооперативу, а не трудовим договором (ст.19, 20 ФЗ «Про виробничих кооперативах» ).
Відповідно, є можливість дотримання обмеження щодо граничної чисельності працівників для застосування ССО (100 осіб) при фактичному залученні в виробничому процесі набагато більшого числа осіб, так як члени кооперативу при обчисленні граничної чисельності не враховуються.
Таким чином, якщо об'єднати в кооператив виробничих робітників, чисельність інших співробітників (наприклад, окремий бухгалтер, прибиральниці) не перевищить 100 осіб, вони будуть найманими працівниками.
Прибуток кооперативу розподіляється між його членами відповідно до їх особистого і (або) іншим участю і розміром пайового внеску.
Члени кооперативу, що приймають особисту трудову участь у діяльності кооперативу, мають право отримувати плату за свою працю в грошовій і (або) натуральної формах.
Про можливості податкової економії в ПК: ризики і заходи їх зниження
Прибуток кооперативу розподіляється між його членами відповідно до їх особистого і (або) іншим участю і розміром пайового внеску (п.1 ст.12 ФЗ «Про ПК» (1). При цьому, пропорційно розміру пайового внеску може розподілятися не більше 50% всього прибутку ПК (п.2 ст.12 ФЗ «Про ПК»).
Саме в цьому криється одночасно потенціал і небезпека ефекту оптимізації страхових внесків при виплатах членам виробничого кооперативу!
Розберемо по-порядку. Законодавчо передбачено два варіанти оплати праці членів кооперативу:
1) плата за працю в грошовій і (або) натуральній формі. Це фактично заробітна плата, яка обкладається ПДФО та страховими внесками в загальновстановленому порядку
Разом оподаткування: 13% ПДФО + 20 (30)% страхові внески.
2) частину прибутку ПК, розподілена на його користь:
а) пропорційно розміру пайового внеску - таким чином може розподілятися не більше 50% прибутку (ч. 2 ст. 12 ФЗ «Про ПК»).
Дана виплата за своїм характером не є доходом від виконання робіт (надання послуг) і є за своїм змістом дивідендом (п.1 ст. 43 НК РФ). Чи підлягає виплаті з чистого прибутку і не обкладається страховими внесками. Ставка ПДФО при цьому становить 13% як для виплати дивідендів.
Разом. податок на доходи у кооперативу (20% податок на прибуток або 5 (6, 10, 15)% за ССО) + 13% НФДЛ.
б) відповідно до особистого трудової участі члена кооперативу.
Виплати членам ПК в зв'язку з їх особистою участю також за своєю природою є дивідендами і не повинні обкладається страховими внесками. Але, на жаль, державними органами, в тому числі, на жаль, і судами, ці виплати розглядаються як оплата праці.
У тому випадку Виробничий кооператив уклав трудові договори з усіма своїми членами і виплачував їм заробітну плату. Свою ж чистий прибуток він розподіляв наступним чином:
30% - в рівних частках між членами кооперативу, тобто пропорційно рівним пайовими внесками
70% - пропорційно трудовому участі, яке визначалося виходячи з річної суми заробітної плати кожного члена кооперативу
Пенсійний фонд за результатами виїзної перевірки перелічив ПК з зазначених 70% страхові внески, що і стало предметом судового спору, який дійшов до Верховного Суду. У підсумку Суд постановив, що розподіл 70% прибутку в даному випадку повністю залежить від розміру виплат за виконання співробітниками (членами кооперативу) своїх трудових обов'язків і безпосередньо пов'язане з системою оплати праці, в зв'язку з чим виплати є стимулюючими і носять заохочувальний характер, а тому підлягають обкладенню страховими внесками.
Таким чином, тільки та частина прибутку, яка розподіляється пропорційно пайовому внеску, прирівнюється до дивідендів і не обкладається страховими внесками.
Але ми будемо не ми, якщо не запропонуємо своїм зацікавленим Новомосковсктелям своєрідний «парасольку», який дозволить по можливості пережити насувається негоду, і вийти максимально «сухими» в подібних справах.
Отже, що робити:
1. По-перше, використовуйте «по повній» передбачену законодавством можливість розподілу прибутку між членами кооперативу пропорційно пайовими внесками, тобто на все 50%. На виплати, що розподіляються таким чином, Пенсійний фонд не зазіхає.
2. Поняття «трудовий функції», що виконується працівником в рамках трудового договору, все-таки не тотожне поняттю «трудового вкладу» члена кооперативу, як би того не хотілося представникам Пенсійного фонду.
Пояснимо, «трудова функція» безпосередньо не пов'язана з одержуваної кооперативом прибутком, і виплати проводяться працівникові в даному випадку за сам факт її виконання і регулюються трудовим законодавством. Тоді як «трудовий внесок» безпосередньо повинен визначати одержувану кооперативом прибуток, і встановлюється відповідно до його Статутом. Трудовий внесок членів кооперативу, які виконують ідентичні трудові функції, може бути різним.
Якщо звернутися до розглянутого нами справі, то ПК припустився фатальної помилки, прямо пов'язавши за Статутом трудовий внесок з зарплатами членів кооперативу за трудовими договорами. В такому випадку виходить, наприклад, щоб збільшити частку в прибутку якомусь члену кооперативу, необхідно підвищити йому заробітну плату до відповідного рівня. Отже, вся діяльність членів кооперативу була підпорядкування трудовому законодавству. Це і зумовило в значно мірою «нехороше» рішення Верховного суду.
При визначенні порядку розподілу прибутку відповідно до трудового участю не посилайтеся на процес праці, робіть акцент на його результаті, тобто на трудовому внесок в одержувану кооперативом прибуток.
Наприклад, для продажників можна розробити систему балів, що враховуються при розподілі прибутку, що нараховуються в залежності від кількості і суми укладених угод. Можна застосовувати різні коефіцієнти, що підвищують до угод, укладених з новими клієнтами, що знижують - до угод, від яких клієнт відмовився і т.д.
Для виробничих співробітників система балів може виходити з планованого і фактичного обсягу виробництва, що припадає на кожного члена кооперативу, застосування понижувальних коефіцієнтів при наявності «шлюбу» і т.п.
Уникайте в регламентації діяльності членів кооперативу відсилань до документів, властивим для трудових відносин: штатний розклад. тарифно-кваліфікаційні характеристики роботи, посадові інструкції, накази про призначення на посаду та інші документи, що вказують на конкретну професію, спеціальність, вид доручається роботи. Наприклад, у виробничому кооперативі штатний розклад абсолютно точно має бути замінено на «список учасників кооперативу, які приймають особисту трудову участь у діяльності кооперативу». Замість звичних наказів повинні оформлятися протоколи зборів членів ПК і розпорядження Голови ПК, який діє відповідно до Статуту.
- Ще один момент. Приділяйте увагу складу членів кооперативу, намагайтеся не включати в нього працівників, функціонал яких безпосередньо не впливає на генерацію прибутку, наприклад бухгалтер, юрист, обслуговуючий персонал і т.д. З ними краще укласти трудові договори або перевести на аутсорсинг.
Якщо виникла необхідність укласти трудовий договір з членом кооперативу, то чітко відокремити функцію, за яку він буде отримувати зарплату, від його трудової діяльності, як учасника кооперативу.
Ми впевнені, що такі заходи підвищать шанси відстояти право не платити страхові внески.
Однак в будь-якому випадку в порівнянні з трудовою участю розмір грошових коштів, одержуваних кожним членом кооперативу на руки, може бути більше за рахунок зменшення сум надходжень до бюджету у вигляді страхових внесків.
Як ділової мети створення кооперативу буде підвищення зацікавленості працівників у якісному результаті для підвищення рівня їх доходу, зменшення плинності кадрів. Тому поряд з податковою оптимізацією ПК дає і явний управлінський ефект: підвищує мотивацію співробітників, дає відчуття участі кожного співробітника в розподілі прибутку, що збільшує зацікавленість в зростанні прибутковості виробництва.
У підсумку, в разі застосування на практиці такої організаційно-правової форми як виробничий кооператив, можна отримати явно помітний ефект зниження податкового навантаження (є можливість переходу з ОСН на ССО при будь-якої чисельності членів ПК), а також розмір перелічуваних страхових внесків, збільшивши при цьому розмір виплат членам ПК на руки і додатково отримавши дієвий спосіб мотивування всіх членів ПК до розвитку виробництва і збільшення його прибутковості.
Приклад використання ПК в практиці taxCOACH®
Прикладом того, в якому випадку можна використовувати цей інструмент, є наступна ситуація:
Основним видом діяльності бізнесу було виробництво хімічних речовин і їх продаж промисловцям. При цьому ключова особливість полягала в тому, що подібних хімічних виробництв було кілька, і постійно з'являлися нові. Продажем ж займалася група менеджерів, які не мають спеціальних знань в хімії, але вміють продати «що завгодно». Особливості їх «умов праці» полягали в наступному:
мінімальний фіксований оклад;
основний дохід - відсоток від прибутку, заробленої конкретним менеджером;
прописана система штрафів і заохочень, розроблена самими менеджерами;
додаткові підстави для звільнення менеджерів;
Очевидно, що подібний характер відносин менеджерів і компанії не вміщаються в рамки трудових відносин з їх обов'язковими нормативами і гарантіями.
Оскільки важливою особливістю цієї частини бізнесу є саме вміння продати «все що завгодно», цю його компетенцію і було вирішено наділити в формі Виробничого кооперативу, який надає відповідні послуги виробничим підрозділам.
Створений у формі ПК Торговий дім в цьому випадку накопичував клієнтську базу і досвід успішної діяльності, продаючи від свого імені і під своєю торговою маркою хімічні речовини. Виробничий же сектор міг в свою чергу наростати і видозмінюватися без шкоди зв'язків з клієнтами. Всі нюанси відносин з менеджерами були гнучко відрегульовані в Статуті ПК.
В результаті це дозволило не тільки втілити всі особливості роботи «продажників» в юридично правомірні форми, а й дати можливість для законної економії зарплатних податків і отримання готівки. При цьому наголошуємо - що податкова економія тут - не основна мета, а «побічний» ефект викриття відносин в відповідну їм юридичну форму. В такому випадку податкова вигода ніколи не буде визнана необгрунтованою.
Таким чином, використання виробничого кооперативу в групі компаній вимагає стриманого підходу, а деякі його дійсно унікальні та ефективні особливості відкриваються тільки просунутим користувачам.