Як скласти зведену податкову накладну на товари послуги
Невеликий ліричний відступ перед статтею: Податковий рік закінчився і настав час заповнювати та подавати нульову декларацію для ип. Як це зробити дивіться на сайті за посиланням.
Згідно п. 201.4 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) платники ПДВ мають право оформляти зведену податкову накладну (далі - ПН) в разі здійснення ними поставки товарів / послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер. Зведені НН складаються при постачанні:
- покупцям - платникам ПДВ не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі поставки. При цьому зведена ПН оформляється окремо на кожного покупця. У ній відбивається весь обсяг поставки товарів / послуг відповідного платнику протягом звітного періоду (місяця);
- покупцям - які не зареєстровані платниками ПДВ зведена ПН складається не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі поставки, з урахуванням всього обсягу постачання товарів / послуг таким покупцям, з якими поставки мають безперервний або ритмічний характер.
На нашому сайті вже є кілька статей про нову податкову накладну з якими варто ознайомитися:
Під ритмічним характером поставки вважається поставка товарів / послуг одному покупцеві два і більше разів на місяць.
Отже, як видно з вищенаведеного, особливістю зведеної ПН є те, що для неї не діє правило «першої події», як при оформленні звичайних НН. Тобто не потрібно оформляти окремі податкові накладні на кожну поставку або оплату, а всі поставки за місяць увійдуть в єдину зведену ПН.
Така схема оформлення ПН зручна для багатьох платників ПДВ, які здійснюють регулярні поставки товарів (продукції) одному і тому ж покупцеві (покупцям). Особливо це зручно у випадках, коли поставка здійснюється на умовах відстрочки оплати або з оплатою після поставки, тобто при відсутності передоплати за станом на кінець місяця.
Адже в разі, якщо за станом на дату складання зведених ПН сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів / послуг протягом місяця, то таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), і на нього необхідно оформити окрему ПН в загальному порядку. Оформляти таку ПН дозволяється не пізніше останнього дня такого місяця. При наявності «перехідного» авансу в наступному місяці до зведеної ПН потрібно буде включити не всю поставку товарів (послуг), а за мінусом тієї частини, яка була оплачено в попередньому місяці і на яку НН вже оформлена.
Оформлення зведеної податкової накладної для платника ПДВ
Чинна редакція ПКУ не містить вимоги про обов'язкову наявність в договорі на поставку товарів (послуг) положення щодо оформлення зведених ПН. Однак слід звернути увагу, що вигоди від оформлення такої податкової накладної отримує переважно постачальник (продавець). Адже саме постачальнику це дає (крім економії робочого часу) можливість відстрочити термін реєстрації податкової накладної в ЄРПН та часто не поповнювати реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ.
Оформлення зведеної податкової накладної неплатникам податку на додану вартість
Вважаємо, що оформлення в таких випадках єдиної зведеної ПН не суперечить податковому законодавству, виходячи з того, що:
- в податковій накладній, яка оформляється на неплатника ПДВ, абонент не персоніфікується (в графі «Одержувач (покупець)» вказується «Неплатник»). А протягом місяця поставок на одержувача «Неплатник» буде більше ніж дві;
- за такою ПН у жодного покупця не з'являється право на податковий кредит, а значить ніхто не подасть скаргу на продавця;
- розмір і терміни нарахування та сплати ПДВ до бюджету не порушуються;
- оформляти багато окремих НН на «неплатників» недоцільно, оскільки на це витрачається багато робочого часу і інших ресурсів підприємства.
Основні моменти заповнення зведеної податкової накладної неплатнику ПДВ
Далі вказуються необхідні реквізити покупця і продавця (в загальному порядку). Як зазначалося вище, при оформленні зведеної ПН на неплатника ПДВ в графі «Одержувач» вказується «Неплатник», а в якості його індивідуального податкового номера вказується «100000000000» (п. 12 Порядку № 1307).
У графі 2 розділу Б зведеної ПН (тобто в табличній частині) вказується вся номенклатура поставлених протягом місяця товарів / послуг. При цьому слід звернути увагу, що для цього виду зведених ПН звільнення від зазначення кодів товарів і послуг (графи 3.1 та 3.2) не передбачено. Тобто в таких ПН повинні бути вказані коди кожного окремого товару або послуги. Інші графи такої ПН також заповнюються в загальному порядку.