Як розрахувати частку прибутку відокремленого підрозділу в 2018 році
Як визначити частку прибутку
Поняття відокремленого підрозділу міститься в статті 11 НК РФ.
«Сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Укаїни і бюджетів муніципальних утворень, здійснюється платниками податків - українськими організаціями за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи. яка визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) і питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується, визначеної відповідно до пункту 1 статті 257 цього Кодексу, в цілому по платнику податків »
З наведеної норми випливає, що розподіляти суми податку на прибуток між центральним офісом організації та відокремленими підрозділами потрібно тільки в частині, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ. У федеральний бюджет податок сплачується в повній сумі за місцем знаходження організації без розподілу по відокремленим підрозділам.
- Вибираємо один з двох показників - середньооблікова чисельність працівників або суму витрат на оплату праці, який будемо використовувати при розрахунку частки прибутку, і відображаємо його в обліковій політиці для цілей оподаткування. Назвемо його розрахунковим показником 1 (РП1).
- Визначаємо питому вагу розрахункового показника 1 відокремленого підрозділу (РП1оп) в розрахунковому показнику в цілому по організації (РП1орг):
Пояснення до алгоритму розрахунку частки прибутку
Платник податків, який вибрав і закріпив в обліковій політиці для цілей оподаткування показник середньооблікової чисельності працівників, розраховує його в порядку, затвердженому Федеральною службою державної статистики 3.
Зверніть увагу
Всі три показника, що використовуються в розрахунку частки прибутку, розраховуються по-різному. Залишкова вартість майна, що амортизується визначається на конкретну дату. Середньооблікова чисельність і витрати на оплату праці можна розрахувати тільки за певний період (місяць, квартал і т. Д.). Обчислити значення цих показників на конкретну дату не представляється можливим, тому їх розраховують за останній місяць звітного (податкового) періоду (а не наростаючим підсумком за весь звітний (податковий) період).
Залишкова вартість майна, що амортизується визначається на підставі пункту 1 статті 257 НК РФ. Основні засоби, які значаться в складі амортизується майна, але за якими амортизація для цілей оподаткування не нараховується, все одно враховуються при визначенні частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ. При цьому залишковою вартістю таких основних засобів визнається їх первісна (відновна) вартість.
Приклад розрахунку частки прибутку відокремленого підрозділу
Якщо в якості РП1 використовується сума витрат на оплату праці
- по філії - 200 000 руб .;
- по представництву - 300 000 руб.
- по філії - 300 000 руб .;
- по представництву - 500 000 руб.
Обчислимо питому вагу розрахункового показника 1 по кожному відокремленому підрозділу.
Питома вага РП1філ:
200 000 руб. 1 500 000 руб. х 100% = 13,33%.
Питома вага РП1предст:
300 000 руб. 1 500 000 руб. х 100% = 20%.
Визначимо питому вагу розрахункового показника 2 по кожному відокремленому підрозділу.
300 000 руб. 2 000 000 руб. х 100% = 15%.
500 000 руб. 2 000 000 руб. х 100% = 25%.
Розрахуємо частку прибутку кожного відокремленого підрозділу.
(13,33% + 15%). 2 = 14,17%.
Для того щоб визначити частку прибутку, що припадає на центральний офіс організації, потрібно з 100% відняти відповідні показники, розраховані за всіма відокремленими підрозділами (ДПфіл і ДПпредст):
100% - 14,17% - 22,5% = 63,33%.
На підставі цих показників бухгалтер ТОВ «Парус» розподілить прибуток між центральним офісом організації та її відокремленими підрозділами (філією та представництвом).
Розрахуємо РП1 по кожному відокремленому підрозділу.
Питома вага РП1філ:
12 чол. 72 чол. х 100% = 16,67%.
Питома вага РП1предст:
20 чол. 72 чол. х 100% = 27,78%.
Використовуючи питома вага розрахункового показника 2 (15% по філії і 25% - по представництву), обчислимо частку прибутку кожного відокремленого підрозділу.
(16,67% + 15%). 2 = 15,84%.
(27,78% + 25%). 2 = 26,39%.
Частка прибутку, яка припадає на центральний офіс організації, становить:
100% - 15,84% - 26,39% = 57,77%.