Як розрахувати амортизацію основних засобів із застосуванням підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів
Застосування підвищувальних коефіцієнтів
Деякі об'єкти в податковому обліку можна амортизувати із застосуванням підвищувальних коефіцієнтів (т. Е. В прискореному режимі). До них відносяться основні засоби, які:
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Увага: одночасне застосування декількох підвищувальних коефіцієнтів при амортизації одного і того ж об'єкта основних засобів заборонено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).
При нарахуванні амортизації також право застосовувати підвищуючий коефіцієнт (не вище 2,0):
- сільськогосподарські організації промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати);
- організації, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристично-рекреаційної особливої економічної зони, учасника вільної економічної зони (в Республіці Крим та м.Севастополі).
Такі організації можуть застосовувати підвищуючий коефіцієнт до всіх власними основних засобів. Про це сказано в підпунктах 2 і 3 пункту 1 статті 259.3 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи потрібно передбачати застосування підвищувальних коефіцієнтів до основної норми амортизації в обліковій політиці для цілей оподаткування?
Порада: є аргументи, що дозволяють обґрунтувати застосування підвищувальних коефіцієнтів до основної норми амортизації навіть в тому випадку, якщо облікова політика не містить таких положень. Вони полягають в наступному.
Податкове законодавство не передбачає включати в облікову політику положення про те, що при нарахуванні амортизації організація (установа) застосовує підвищувальні коефіцієнти (ст. 259.3 НК РФ). В обліковій політиці досить вказати лише метод нарахування амортизації (лінійний або нелінійний) (п. 1 ст. 259 НК РФ). Інших обмежень для застосування спеціальних коефіцієнтів до основної норми амортизації не існує.
Застосування понижуючих коефіцієнтів
За рішенням керівника організації (установи) будь-які основні засоби в податковому обліку можна амортизувати із застосуванням понижуючих коефіцієнтів (т. Е. В уповільненому режимі). Таке рішення має бути закріплено в обліковій політиці для цілей оподаткування. Застосовувати понижуючий коефіцієнт можна тільки з початку нового податкового періоду. Надалі (через рік, два і т. Д.) Організація має право відмовитися від понижуючих коефіцієнтів. Це теж можливо тільки з початку чергового податкового періоду.
відокремлений облік
Якщо організація (установа) нараховує амортизацію нелінійним методом, то основні засоби, до яких застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти, потрібно включати в окремі амортизаційні підгрупи (п. 13 ст. 258 НК РФ). Справа в тому, що при нелінійному методі амортизація нараховується не по кожному основному засобу, а в цілому по амортизаційних групах. Оскільки підвищують (знижують) коефіцієнти можуть застосовуватися не до всіх основних засобів, що входять в амортизаційну групу, їх потрібно враховувати відокремлено. Про це сказано в абзаці 2 підпункту 1 пункту 1 статті 259.3 Податкового кодексу РФ.
розрахунок амортизації
При застосуванні лінійного методу норму амортизації, розраховану за правилами пункту 2 статті 259.1 Податкового кодексу РФ, потрібно помножити на відповідний коефіцієнт.
При застосуванні нелінійного методу норму амортизації, встановлену пунктом 5 статті 259.2 Податкового кодексу РФ, потрібно помножити на відповідний коефіцієнт.
Такий порядок випливає зі статті 259.3 Податкового кодексу РФ.
Приклад розрахунку амортизації основного засобу в податковому обліку з застосуванням підвищуючого коефіцієнта. Амортизація розраховується лінійним методом
Організація придбала за договором лізингу виробниче обладнання. Вартість основного засобу за договором становить 1 750 000 руб. (без НДС). Згідно облікову політику для цілей оподаткування організація нараховує амортизацію лінійним методом.
Згідно з угодою лізингу обладнання буде значитися на балансі організації і амортизуватися з застосуванням підвищуючого коефіцієнта 3.
Норма амортизації по предмету лізингу дорівнює:
1. 84 міс. × 100 = 1,1905%.
Щомісячна сума амортизації становить:
1 750 000 руб. × 1,1905% × 3 = 62 501 руб.
Приклад розрахунку амортизації основного засобу в податковому обліку з застосуванням підвищуючого коефіцієнта. Амортизація розраховується нелінійним методом
Згідно з угодою лізингу обладнання буде значитися на балансі організації і амортизуватися з застосуванням підвищуючого коефіцієнта 3. Норма амортизації по предмету лізингу дорівнює 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Ситуація: що розуміється під умовами підвищеної змінності для застосування підвищуючого коефіцієнта при амортизації основних засобів в податковому обліку?
Підвищеної змінності визнається експлуатація об'єкта основних засобів як мінімум в три зміни.
Строки корисного використання машин і устаткування, які спочатку призначені для безперервної (цілодобової) роботи, встановлені в класифікації з урахуванням саме цієї специфіки їх експлуатації. Тому при нарахуванні амортизації за такими основними засобами застосовувати підвищуючий коефіцієнт можна.
Порада: є аргументи, що дозволяють застосовувати підвищуючий коефіцієнт амортизації щодо машин і устаткування, які експлуатуються безперервно. Вони полягають в наступному.
Ситуація: як підтвердити, що основний засіб працює в умовах підвищеної змінності або агресивного середовища для застосування підвищуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації в податковому обліку?
До таких документів можна віднести:
Починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем припинення використання основних засобів в умовах підвищеної змінності або агресивного середовища, потрібно нараховувати амортизацію по цих об'єктах в звичайному порядку.
- об'єкти, не стикаються з агресивним середовищем. При амортизації основних засобів, включених в цю групу, підвищувальний коефіцієнт не застосовується;
- об'єкти, що мають безпосередній контакт з агресивним середовищем. При амортизації основних засобів, включених в цю групу, підвищувальний коефіцієнт застосовується тільки в тому випадку, якщо експлуатація об'єкта в контакті з агресивним середовищем не передбачена технічною документацією.
Ситуація: чи можна при нарахуванні амортизації в податковому обліку застосувати підвищувальний коефіцієнт до основних засобів, які в умовах низьких температур в районах Крайньої Півночі?
Деякі основні засоби в податковому обліку можна амортизувати із застосуванням підвищувальних коефіцієнтів (т. Е. В прискореному режимі). Зокрема, до них відносяться основні засоби, що працюють:
- в агресивному середовищі;
- в умовах підвищеної змінності.
Це випливає з положень пункту 1 статті 259.3 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи можна при нарахуванні амортизації в податковому обліку застосовувати підвищуючий коефіцієнт по обладнанню, яке організація-підрядник одночасно використовує для виконання робіт за різними замовленнями?
Так, можна, якщо одночасне виконання робіт за різними замовленнями тягне за собою експлуатацію обладнання в умовах підвищеної змінності.
Одночасне виконання робіт за різними замовленнями може спричинити за собою експлуатацію обладнання в умовах підвищеної змінності.
У цьому випадку організація має право амортизувати це обладнання із застосуванням підвищуючого коефіцієнта (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Факт експлуатації обладнання в режимі підвищеної змінності і тривалість періоду, протягом якого застосовується цей режим, повинні бути підтверджені документально.
Ситуація: чи можна в податковому обліку змінювати розмір підвищувального коефіцієнта амортизації майна, отриманого в лізинг?
Ситуація: що лізингоодержувачу робити з амортизацією, нарахованою по лізинговому майну, яке враховувалося на його балансі? Договір лізингу розірваний достроково, майно передано лізингодавцю.
При розірванні договору потрібно припинити нараховувати амортизацію по об'єкту лізингу:
- при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
- при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем виключення об'єкта лізингу зі складу амортизаційної групи (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
При цьому раніше нараховані суми амортизаційних нарахувань не перераховується і зі складу витрат не виключайте.
Ситуація: чи можна при нарахуванні амортизації в податковому обліку застосува ять підвищувальний коефіцієнт за основними засобами, які використовуються для проведення геологорозвідувальних, геофізичних і геохімічних робіт при вивченні надр?
Так, можна, якщо виконання геологорозвідувальних (геофізичних, геохімічних) робіт пов'язано з веденням науково-технічної діяльності.
Геологорозвідувальні (геофізичні, геохімічні) роботи, виконання яких не пов'язано з реалізацією перспективних проектів, до науково-технічної діяльності не належать. Тому застосовувати підвищуючий коефіцієнт при нарахуванні амортизації по обладнанню, яке використовується в таких роботах, не можна. Наприклад, якщо організація проводить буріння свердловин для забезпечення технічною водою діючого виробництва, то нараховувати амортизацію по бурового устаткування потрібно без підвищувального коефіцієнта.