Хто і в яких випадках повинен виставляти рахунки-фактури - студопедія
Податковий облік з ПДВ складається з трьох рівнів
Податковий облік з ПДВ - система обліку операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ, з метою обчислення ПДВ. Правовою основою податкового обліку з ПДВ є:
Податковий кодекс РФ;
1. Первинні документи:
Рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому НК РФ.
Рахунки-фактури виставляються продавцями покупцям протягом 5 днів з моменту відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).
2. Податкові регістри:
Передбачається подвійний облік первинних документів податкового обліку з ПДВ (рахунків-фактур). Спочатку рахунки-фактури враховуються в журналах отриманих і виставлених рахунків фактур відповідно. Роль цих документів полягає в реєстрації первинних документів податкового обліку (рахунків-фактур). Облік в журналах отриманих і виставлених рахунків-фактур не впливає на розрахунок сум ПДВ. Далі зареєстровані в журналах рахунки-фактури потрапляють в книги покупок і книги продажів відповідно. У книзі покупок або книзі продажів відбувається реєстрація не тільки рахунки-фактури як документа податкового обліку, а й тієї суми ПДВ, яка міститься в рахунку-фактурі. Підсумкові суми по книзі покупок і книзі продажів є основою для розрахунку сум ПДВ в кожному конкретному податковому періоді.
3. Податкова декларація:
На цьому рівні податкового обліку на підставі даних книги покупок і книги продажів складається податкова декларація з ПДВ. У ній узагальнюється інформація з податкових регістрів і розраховується податкова база по ПДВ, а також сума ПДВ до сплати чи відшкодування за конкретний податковий період.
Відповідно до п.1 ст.169 НК Україна рахунок-фактура є документом, службовцям ос-нова-ням для прийняття до відрахування або відшкодуванню з бюджету сум ПДВ, пред'явлений-вих-продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав ( включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені). Вимоги до цього документа встановлено НК РФ, і їх нез-мання спричинить відмову у відрахуванні або відшкодування ПДВ, сплаченого контрагенту (п.2 ст.169 НК РФ).
Рахунки-фактури виставляються покупцю за кожною операцією з реалізації това-рів (робіт, послуг), в тому числі за операціями з реалізації, не оподатковуваних ПДВ, протягом 5-ти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг ) - п.3 ст.168 НК РФ.
Рахунок-фактура виставляється в наступних випадках:
- при реалізації товарів (робіт, послуг), що обкладаються ПДВ. ПДВ в цьому випадку виокрем-ля-ється в рахунку-фактурі окремим рядком;
- при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких в відпо-ст-вії до ст.149 НК Україна не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування в розрізі окремих-вання);
- при реалізації товарів (робіт, послуг) особою, звільненим від обов'язків на-лого-платника відповідно до ст.145 НК РФ.
У другому і третьому випадках рахунки-фактури виставляються без виділення відпо-ству-щих сум податку (п.5 ст.168 та п.3 ст.169 НК РФ). При цьому на зазначених докумен-тах справи-ється відповідний напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)». Якщо зазначені особи виставлять покупцеві рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ, то будуть зобов'язані пере-числиться цю суму в бюджет, при цьому вони не будуть мати права на відрахування (п.5 ст.173 НК РФ). Особі, яка отримала такий рахунок-фактуру, податкові органи також відмовлять у праві на відрахування
Слід врахувати, що рахунки-фактури виписуються також і при відсутності реалі-ції (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ) у випадках отримання коштів у вигляді:
1. фінансової допомоги;
2. на поповнення фондів спеціального призначення;
3. відсотків за векселями;
4. відсотків за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахований-ного відповідно до ставки рефінансування БанкаУкаіни;
5. страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобо-нізацією контрагентом страхувальника-кредитора, якщо страхують договірні обязатель-ства передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація кото-яких визнається об'єктом оподаткування відповідно до ст.146 НК РФ;
6. в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих това-рів (робіт, послуг).
Крім цього рахунку-фактури виписуються в наступних випадках:
- при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- при передачі товарів (виконанні робіт, надання послуг) для власних потреб;
- при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
- при виконанні обов'язків податкового агента.
Чи не виписують рахунки-фактури:
1. організації та індивідуальні підприємці, які не є платники податку, сільськогосподарської-ками;
2. організації та індивідуальні підприємці роздрібної торгівлі та громад-ного харчування при реалізації товарів за готівковий розрахунок, а також дру-Гії організації та індивідуальні підприємці, які виконують роботи і ока-викликають платні послуги безпосередньо населенню, під час видачі покупцеві касового чека або іншого доку-мента встановленої форми - згідно п.7 ст.168 НК РФ;
3. організації-платники податків за операціями реалізації цінних паперів (за исключе-ням брокерських і посередницьких послуг) - згідно п.4 ст.169 НК РФ;
4. банки (за операціями, що не підлягає оподаткуванню ПДВ відповідно до ст.149 НК РФ) - відповідно до п.4 ст.169 НК РФ;
5. страхові організації (за операціями, що не підлягає оподаткуванню ПДВ у відповід-ності до ст.149 НК РФ) - відповідно до п.4 ст.169 НК РФ;
6. недержавні пенсійні фонди (за операціями, що не підлягає оподаткуванню ПДВ відповідно до ст.149 НК РФ) - відповідно до п.4 ст.169 НК РФ.
Термін виставлення рахунку-фактури
За загальним правилом, прописаним в п.3 ст.168 НК РФ, рахунок-фактура виставляється не пізніше 5-ти днів, починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).
Необхідно мати на увазі, що складання рахунків-фактур і їх реєстрація в книзі продажів повинні проводитися в тому податковому періоді, в якому відбулася реалі-зація в соот-повідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування і-оподаткування.