Демонтаж старого кабелю
В ході проведення будівельних робіт з укладання нового кабелю був демонтований старий кабель, що містить кольорові метали. Згідно з чинним законодавством прийшли в непридатність або втратили свої споживчі властивості виробу з кольорових і (або) чорних металів та їх сплавів підлягають здачі спеціалізованої організації.
Виникає питання, чим є майно, отримане в ході демонтажу старого кабелю, що містить кольорові метали втратив свої споживчі властивості і не придатного до подальшої експлуатації?
На наш погляд, зазначене майно можна віднести до лому (відходів) кольорових металів.
Даний висновок грунтується на наступному.
Бухгалтерське та податкове законодавство не розкриває нам поняття брухту (відходів) кольорових металів.
В силу п. 1 ст. 11 Податкового кодексу України (далі - НК РФ) інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Укаїни, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ.
Отже, майно (старий кабель), яке прийшло в непридатність або втратило свої споживчі властивості, відноситься до лому (відходів) кольорових металів.
Ринкову вартість такого майна можна підтвердити одним з наступних документів:
- довідкою (актом), складеної самою організацією на основі доступної інформації про ціни на таке ж майно (наприклад, зі ЗМІ);
- звітом незалежного оцінювача.
Отже, на дату оформлення первинного документа (довідки, акту тощо.), Організації необхідно зробити наступні проводки:
Дт 10 "Матеріали", субрахунок 10-6 "Інші матеріали" Кт 91, субрахунок 91-1 "Інші доходи".
2. На дату реалізації спеціалізованої організації брухту (відходів) кольорових металів визнається інший дохід в сумі, встановленої договором купівлі-продажу, що відображається записом (п. П. 7, 10.1, 16 ПБО 9/99, Інструкція про застосування Плану рахунків):
Дт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кт 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи".
Дт 91, субрахунок 91-2 "Інші витрати" Кт 10, субрахунок 10-6
3. При надходженні коштів від продажу брухту кольорових металів:
Дт 51 "Розрахункові рахунки" Кт 62 (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Податок на прибуток. Існує норма, на підставі якої вартість матеріалів і обладнання, отриманого при розбиранні основних засобів, визнається позареалізаційних доходів (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Однак включення до складу доходів вартості МПЗ, виявлених в результаті проведення будівельних робіт (демонтажу старого кабелю) нормами гл. 25 НК Україна прямо не передбачено. У зв'язку з цим виникає питання: чи збільшує податкову базу по податку на прибуток вартість матеріалів, отриманих при розбиранні старого кабелю, який не є основним засобом організації?
На нашу думку для цілей оподаткування прибутку ринкова вартість МПЗ повинна визначатися так само, як і в бухгалтерському обліку (п. 13 ст. 250, п. П. 5, 6 ст. 274 НК РФ). А дохід у вигляді отриманого в результаті демонтажу старого кабелю (брухту (відходів) кольорових металів) слід визнавати на дату складання акта, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). На дату передачі брухту кольорових металів спеціалізованої компанії організація визнає виручку від реалізації на підставі п. 1 ст. 249 НК РФ.
На вартість реалізованого брухту кольорових металів, яка визначається як сума визнаного при його прийнятті до обліку позареалізаційні доходи, зменшиться дохід організації (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).
На підставі п. 11 Правил «прийом брухту і відходів кольорових металів здійснюється з обов'язковим складанням на кожну партію брухту і відходів приймально-здавальних акта за формою згідно з додатком N 1.
Приймально акт складається в 2 примірниках (один передається особі, що здає брухт і відходи кольорових металів, другий залишається у особи, яка здійснює прийом).
Зазначені акти є документами суворої звітності і повинні мати наскрізну нумерацію ».