Амортизація і методи її вимірювання
Заочна форма навчання
Студент Калуцкий Олексій Вікторович
Контрольна робота №1
Економіка і управління машинобудівним виробництвом
Перелік запитань і завдань:
1. Амортизація та методи її вимірювання.
2. Форми і системи оплати праці, що застосовуються в машинобудівній промисловості. Удосконалення системи оплати праці.
Амортизація і методи її вимірювання.
Амортизація - це поступове перенесення вартості основних виробничих засобів і нематеріальних ак-тивів на вироблену продукцію з метою накопичення грошових коштів для повного їх відшкодування (відтворення) в результаті фізичного або морального зносу.
Грошовим виразом розміру амортизації є амортизаційні відрахування, які включаються в собівартість готової продукції. Амортизаційні відрахування - спосіб відшкодування (повернення) коштів, які свого часу підприємство витратило на придбання та створення активу, що.
Норма амортизації - частка (у відсотках), яка амортизується об'єкта, що підлягає включенню до себе-вартість продукції (робіт, послуг) з встановленою періодичністю протягом строку корисного використання об'єкта.
Застосовуються наступні способи розрахунку величини амортизаційних відрахувань:
Метод рівномірного або пропорційного (лінійний спосіб) розподілу амортизаційних відрахувань по роках служби об'єкта.
Лінійний спосіб нарахування амортизації дозволяє рівномірно рівними частками щомісяця нараховувати амортизацію протягом усього строку корисного використання об'єкта.
Лінійний спосіб полягає в рівномірному (по роках) нарахуванні організацією амортизації. При цьому способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається шляхом множення вартості, яка амортизується на прийняту річну норму амортизації. Лінійний метод розрахунку амортизації простий (погашення вартості відбувається щорічно рівними частинами протягом усього терміну служби), наочний і в оп-ределенной мірою враховує процес рівномірного зносу ос-новних фондів за весь термін їх служби.
Такий метод цілком можна застосувати до будівель і споруд, інтенсивність фізичного зносу яких порівняно постійна Економічна (реальна) і розрахункова амортизація в даному випадку буде збігатися, тому погашення вартості рівними частками по роках правильно.
Сума щорічних амортизаційних відрахувань А, млн. Руб. для конкретного виду основних фондів розраховується за формулою:
А = На # 8729; Фперв (службова програма відновлення). 100, (1)
де На - норма амортизації,%.
При рівномірному методі підприємства нараховують амортизаційні відрахування щомісячно, виходячи з річної норми амортизації, поділеній на 12.
Рівномірний метод нарахування зносу є найбільш поширеним, він більш доцільний і обгрунтований. Однак цей метод не враховує нерівномірність зносу основних фондів в окремі періоди часу.
Недолік цього методу полягає в тому, що протягом терміну служби обладнання бувають його простої, поломка і неповне завантаження за зміну. Це призводить до того, що в реальному виробництві устаткування не-рівномірно зношується за часом. Крім того, цей метод не враховує моральний знос основних фондів, який знижує вартість виготовлених машин чи зменшує їх споживач-ву вартість за рахунок введення в експлуатацію нових, більш ефек-тивність машин і устаткування. Це обумовлює дострокове, т. Е. До закінчення фізичного зносу, вибуття застарілої тих-ники.
Нелінійний спосіб нарахування амортизації (метод суми чисел років) дозволяє в перші роки експлуатації об'єкта вклю-чити в собівартість продукції більшу частину вартості об'єкта і тим самим швидше накопичити кошти для оновлення основних засобів і нематеріальних активів.
Застосування нелінійних методів дозволяє возм-стить велику частину (до 60-75%) вартості основних фондів вже в першу половину терміну їх використання. У другу половину терміну служби основних фондів величина амортизації, рассчи-танная по нелінійним методам, зменшується. Нелінійні ме-тоди амортизації часто називають методами прискореної амортизації. Найбільш типові з них - метод суми чисел і методи арифметичної і геометричної прогресії.
Прискорена амортизація економічно доцільна, якщо то-вар має низьку собівартість і високу ціну в перші роки виробництва. В такому випадку можна ввести підвищені норми амортизації, що дозволяє оптимізувати подат-говие платежі на першому етапі життєвого циклу продукції і зменшити ціну при зниженні амортизації на наступних ця-пах з метою забезпечення конкурентоспроможності вироби за ціною.
Застосовуються також інші нелінійні методи амортизації:
- спосіб зменшуваного залишку;
- спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну ис-користування;
- спосіб списання вартості пропорційно обсягу про-дукції (робіт).
Нелінійний спосіб нарахування амортизації (метод прискореної амортизації) застосовується у випадках, коли вартість активу може скоротитися значно швидше, ніж в ході його фізичного старіння і, перш за все, під впливом його морального зносу. Найбільш характерно в цьому відношенні ситуація з комп'ютерною технікою.
Метод суми років полягає в тому, що для обчислення суми зносу за конкретний період, що підлягає амортизації вартість основного засобу множиться на дріб, чисельник якого дорівнює кількості років експлуатації даного об'єкта, а знаменник - сумі порядкових номерів років його експлуатації. Сума років визначається складанням років, протягом яких функціонує об'єкт, починаючи з одиниці і закінчуючи останнім роком експлуатації, тобто 1 + 2 + 3 +. При переході від одного року, до іншого чисельник цього дробу скорочується на одиницю. Белл, наприклад верстат, має нормативний термін служби 8 років, то сума років буде дорівнює: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36 років.
Загалом, вигляді ця сума розраховується за формулою:
СЧЛ = Спи # 8729; (Спи + 1). 2, (2)
де Спи - строк корисного використання об'єкта.
Розрахунок норм амортизаційних відрахувань ведеться для кожного року експлуатації за формулою:
де tо - залишається час в експлуатації в роках.
Метод зменшуваного залишку
При цьому методі річна величина амортизаційних відрахувань розраховується виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок року і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта і коефіцієнта прискорення (до 2,5 разів).
Розрахунок ведеться за формулою:
А i = К # 8729; На (Фn - ΣАi), (4)
де, ΣAi - сума нарахованих на початок року амортизаційних відрахувань, млн. руб .;
Фп - вартість, яка амортизується об'єкта, млн. Руб .;
На - норма амортизації, встановлена виходячи з терміну корисного використання об'єкта,%.
Полягає в нарахуванні організацією амортизації виходячи з амортизаційної вартості об'єкта і ставлення натуральних показників об'єкта продукції, випущеної в поточному періоді, до ресурсу об'єкта, визначеному в натуральних показниках
Амортизаційні відрахування розраховуються продуктивним способом в кожному звітному році за формулою:
А отч. г = ОПРt # 8729; АС. Σ ОПРt, (5)
де ОПВРt - прогнозований протягом терміну експлуатації об'єкта обсяг продукції в році t;
АС - амортизаційна вартість об'єкта;
t = 1, 2. п - роки терміну корисного використання об'єкта.
У податковому обліку застосовуються два методи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний (пункт 1 статті 259 НК РФ).
При застосуванні одного з цих методів сума амортизації визначається для цілей оподаткування щомісяця, відповідно до норми амортизації, виходячи з терміну корисного використання об'єкта. Причому амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту амортизується майна.
Платник податків зобов'язаний застосовувати лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд і передавальних пристроїв, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від терміну їх введення в експлуатацію. До решти основних засобів платник податків може застосовувати будь-який із зазначених методів. При цьому обраний організацією метод не можна буде змінити протягом усього періоду нарахування амортизації по даному об'єкту амортизується майна.
Використання підвищувальних коефіцієнтів.
Щодо основних засобів платники податків можуть застосовувати до основної норми амортизаційних відрахувань спеціальні підвищують і знижуючі коефіцієнти, передбачені НК РФ.
Відповідно до пункту 7 статті 259 НК Україна підвищувальні коефіцієнти передбачених щодо:
Амортизованих основних засобів, які використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності. В цьому випадку, платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Під агресивним середовищем розуміється сукупність природних і (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів в процесі їх експлуатації. Також до роботи в агресивному середовищі прирівнюється перебування основних засобів в контакті з вибухо-, пожежонебезпечної, токсичною чи іншої агресивної технологічної середовищем, яка може послужити причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації.
Платників податків - сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати), які мають право щодо власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації, обраної самостійно з урахуванням положень НК РФ, спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
Платники податків - організації, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони, має право щодо власних основних засобів до основної норми амортизації застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
Використання понижуючих коефіцієнтів.
Нарахування амортизації за нормами нижче встановлених пунктом 10 статті 259 НК Україна допускається за рішенням керівника організації - платника податків. Рішення про те, чи буде організація застосовувати понижуючі коефіцієнти при розрахунку норм амортизації, повинно бути закріплено в обліковій політиці організації.
Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
Згідно з пунктом 9 статті 259 НК Україна по легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів, первісна вартість яких, відповідно, більше 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян і 400 тисяч рублів, основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Пунктом 11 статті 259 НК Україна передбачено, що платники податків, які використовують знижені норми амортизації, перерахунок податкової бази на суму недоначисленной амортизації проти норм, передбачених НК РФ, з метою оподаткування не виробляють.
Дещо інша ситуація складається, коли платники податків при нарахуванні амортизації застосовують нелінійний метод нарахування амортизації. При застосуванні нелінійного методу організація зможе віднести до складу витрат суму амортизації більшу, ніж при застосуванні лінійного методу.
На підставі пункту 9 статті 259 НК РФ, понижуючий коефіцієнт застосовується організаціями, які отримали або передали легкові автомобілі та пасажирські мікроавтобуси в лізинг. Зазначене майно включається до складу відповідної амортизаційної групи і щодо цього майна застосовується основна норма амортизації з урахуванням спеціального коефіцієнта, що застосовується платником податків по даному виду майна.
Якщо сторонами за договором лізингу передбачено використання підвищувального коефіцієнта в розмірі не більше 3, то коефіцієнт, застосовуваний до основної норми амортизації, буде розрахований як добуток встановленого підвищувального коефіцієнта на 0,5.