Амортизація і depreciation vs amortisation, дебет зліва, кредит справа
Сьогодні, колеги, ми поговоримо про амортизацію. Російська амортизація англійською розпадається на два види: depreciation для матеріальних активів (tangible assets) і amortisation для нематеріальних активів (intangible assets). Давайте по порядку.
Коли ми говоримо про амортизацію матеріальних активів. то маємо на увазі тільки основні засоби (fixed assets. або property, plant and equipment - PPE), тобто матеріальні активи з терміном експлуатації (useful life) більше 12 місяців (приклади - будівлі, приміщення, виробниче обладнання, транспортні засоби, меблі та офісне обладнання). На інші матеріальні активи, такі як товарно-матеріальні запаси (inventories), амортизація не нараховується через коротке терміну експлуатації. Основними засобами в МСФЗ відає окремий стандарт, IAS 16, який велить амортизувати всі без винятку основні засоби.
Що стосується нематеріальних активів - у них своя амортизація, яка по-англійськи називається amortisation. Нематеріальні активи амортизуються не завжди: наприклад, ліцензії на програмне забезпечення амортизуються, а гудвіл - не амортизується, але щорічно тестується на знецінення. Вартість, яка амортизується нематеріального активу залежить від того, кінцевий у нього термін використання чи ні. Активи з кінцевим терміном використання (definite useful life) підлягають амортизації, а з нескінченним (indefinite useful life) - не підлягають. До речі, зверніть увагу, що useful life. який у матеріальних активів ми називали терміном експлуатації, для нематеріальних активів прийнято називати терміном використання.
Сьогодні ми будемо говорити в основному про амортизацію основних засобів, яка depreciation. Амортизація - це така віртуальна бухгалтерська концепція, тобто витрата (expense) в кінці року є, а cash outflow. тобто витрати грошових коштів - немає. Пов'язано це з тим, що витрата коштів вже трапився раніше, коли ми придбали наше основне засіб (нехай буде будівля), і тепер нам потрібно ці витрати рознести на всі облікові періоди, коли ми будемо експлуатувати нашу будівлю. Ось це співвідношення і є амортизація. В своїй обліковій політиці підприємство вирішує, яким методом буде амортизувати основний засіб (виходячи з того, який pattern використання очікується у основного засобу), причому різні класи основних засобів можуть амортизуватися різним способом.
Для обліку амортизації підприємству потрібно знати три речі: первісну вартість активу (cost), його залишкову вартість (residual value - це вартість, яка очікується в кінці терміну експлуатації) і термін експлуатації (useful life). Тут варто зауважити, що амортизація нараховується не на всю вартість активу, а тільки на різницю між його первісної і залишкової вартістю - ця різниця буде представляти собою вартість, яка амортизується базу (depreciable amount) нашого активу. Найчастіше (але не обов'язково) residual value активу дорівнює нулю - це значить, що керівництво підприємства має намір використовувати актив до кінця його фізичного терміну. Ще це означає, що амортизується база цього активу буде дорівнює його первісної вартості.
Первісна вартість - це вартість придбання або створення активу, тобто абсолютна величина, а дві інші (residual value і useful life) - це так звані judgments. професійні судження, які робить керівництво. Отже, маючи всі ці три величини, бухгалтер буде нараховувати на актив амортизацію по одному з методів. Методів амортизації (по-англійськи метод амортизації називається depreciation basis) взагалі досить багато, але найбільш часто використовувані - це
- лінійний метод (ще говорять «прямолінійний» або «метод рівномірного списання», це те ж саме) - straight-line basis
- метод зменшуваного залишку - reducing balance basis
Власне, вони повністю відповідають своїм назвам: лінійний метод має на увазі рівномірний списання вартості, яка амортизується бази. Наприклад, згадаємо про нашій будівлі, якщо ми купили його за тисячу тугриків і плануємо використовувати, поки не впаде (residual value = 0), а термін експлуатації ми йому встановили 50 років, то розрахована лінійним методом амортизація буде являти собою 1000/50 = 20 тугриків в рік (які і складуть depreciation charge для нашого будинку - про це ми поговоримо нижче). Це означає, що підприємство щороку буде нараховувати на будівлю амортизацію в 20 тугриків, поки за 50 років не спише його вартість повністю. Ще про такому будинку можна сказати, що воно амортизується за нормою 2% в рік (depreciation rate is 2% per annum).
Метод зменшуваного залишку застосовується тоді, коли в перші роки свого використання актив експлуатується більше (або приносить більше вигод), ніж в останні. Візьмемо знову нашу будівлю і припустимо, що ми збираємося амортизувати його методом зменшуваного залишку, але за тією ж ставкою 2%. В цьому випадку амортизація за перший рік складе 1000 х 0,02 = 20 тугриків в рік. За другий рік ми знову нараховуємо амортизацію за ставкою 2%, але вже на амортизується базу 1000 - 20 = 980 тугриків (тобто depreciation charge у нас буде 980 х 0,02 = 19,6 тугриків - бачите, вже менше, ніж в перший рік, а в наступному буде ще менше), і так далі.
Вище ми обговорили, як розраховується амортизація. Тепер подивимося, як підприємство буде її враховувати. Так як мета амортизації двояка (рівномірно розподілити на весь термін експлуатації витрата на придбання / створення активу і одночасно принесені їм вигоди), амортизація буде враховуватися одночасно як витрата і як збільшення накопиченого зносу (accumulated depreciation). Тобто ось ці наші 20 тугриків, які ми вирахували вище, подвійний проводкою підуть на рахунок доходів і витрат і на рахунок накопиченого зносу.
Dr. Income Expense a / c
Cr. Accumulated depreciation
Ця проводка збільшує наші витрати за рік і одночасно збільшує накопичений знос наших основних засобів (тобто зменшує чистий балансову вартість активу в балансі).
Дебетова сторона проводки називається depreciation charge. charge - це будь-який дебет на рахунку доходів-витрат, який зменшує дохід або збільшує витрату; його протилежність - credit - навпаки, збільшує дохід або зменшує витрату. Ось виходячи з цього і переводимо: depreciation charge for the period = амортизаційні витрати за період. Іноді depreciation charge називають ще «амортизаційні відрахування» - це теж по суті правильно, адже друга сторона проводки - це відрахування в накопичений знос.