Випуск від схеми кореспонденцій рахунків
Схеми кореспонденцій рахунків
Добірка за матеріалами інформаційного банку "Кореспонденція рахунків" системи КонсультантПлюс
Як відображається в обліку придбання товарів для господарських потреб організації в магазині роздрібної торгівлі, якщо покупки зроблені працівником організації на видані йому під звіт кошти?
Працівник (підзвітна особа) подав до бухгалтерії авансовий звіт з додатком касового чека, виданого в магазині, в якому окремим рядком виділено суму ПДВ. Рахунок-фактура роздрібним магазином не видавався. Вартість господарських товарів, призначених для забезпечення нормальних умов праці в приміщеннях організації (засобів для прибирання приміщень, гігієнічних засобів), склала 2950 руб. (В тому числі ПДВ 450 руб.). В місяці придбання все господарські товари передані для використання.
Кореспонденція рахунків:
Порядок ведення касових операцій
Відзначимо, що видача готівки під звіт проводиться за умови повного погашення підзвітною особою заборгованості за раніше отриманою під звіт сумі готівки (п. 4.4 Положення про порядок ведення касових операцій).
Податок на додану вартість (ПДВ)
За загальним правилом суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів для господарських потреб організації, підлягають податковим відрахуванням на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями (п. П. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ).
В даному випадку організація набуває через підзвітну особу в магазині роздрібної торгівлі господарські товари, необхідні для здійснення діяльності організації. При цьому продавець рахунок-фактуру не поставив, а суму ПДВ виділив окремим рядком в касовому чеку <**>.
Зауважимо, що обов'язок продавця (в ситуації, що розглядається - роздрібного магазину) з виставлення рахунків-фактур, встановлена п. П. 3, 4 ст. 168 НК РФ, вважається виконаним при видачі касового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ) <***>.
Випадки, коли відрахування можуть здійснюватися без рахунки-фактури на підставі інших документів, перераховані в п. П. 3, 6 - 8 ст. 171 НК Україна (п. 1 ст. 172 НК РФ). Придбання товарів у організації роздрібної торгівлі до вказаних випадків не відноситься.
Таким чином, питання про застосування податкового вирахування без рахунки-фактури при придбанні товарів за готівковий розрахунок у підприємств роздрібної торгівлі є спірним і докладно розглянуто в Енциклопедії спірних ситуацій по ПДВ.
У цій консультації виходимо з умови, що організація, керуючись роз'ясненнями офіційних органів, дотримується більш безпечної позиції і не приймає до відрахування суму "вхідного" ПДВ по придбаних господарським товарам, виділену в чеку контрольно-касової машини (ККМ), оскільки відповідний рахунок-фактура продавцем виставлений не був.
Податок на прибуток організацій
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК Україна витратами для цілей оподаткування прибутку визнаються будь-які обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків, за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
В даному випадку витрати на придбання господарських товарів є економічно виправданими, оскільки зроблені для забезпечення нормальних умов праці, а саме для підтримки чистоти і дотримання гігієни в приміщеннях організації. Документальним підтвердженням зроблених витрат є авансовий звіт працівника і прикладений до нього касовий чек роздрібного магазину. Таким чином, витрати на придбання господарських товарів задовольняють всім критеріям визнання витрат, передбачених п. 1 ст. 252 НК РФ, і можуть бути враховані в складі витрат для цілей оподаткування прибутку.
Додатково з даного питання див. Енциклопедію спірних ситуацій з податку на прибуток.
Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Незалежно від застосовуваного організацією методу податкового обліку доходів і витрат зазначені витрати визнаються в міру передачі господарських товарів для їх використання (п. П. 1, 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Як правило, матеріальні витрати, передбачені пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, а також інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, передбачені п. 1 ст. 264 НК РФ, визнаються непрямими витратами, якщо такий порядок передбачений обліковою політикою організації (пп. 2, абз. 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). Непрямі витрати в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Застосування ПБУ 18/02
Бухгалтерські записи з відображення в обліку ПНО виробляються в порядку, встановленому Інструкцією про застосування Плану рахунків, і наведені в наступній таблиці проводок.