ВБО консалт

Налоообложеніе і бухгалтерський облік → Оподаткування доходів від продажу частки учасника ТОВ.

На сьогоднішній день організаційно-правова форма у вигляді товариства з обмеженою відповідальність є, безперечно, найбільш поширеною.

У даній статті ми розглянемо податкові наслідки для учасників товариств з обмеженою відповідальністю, які з тих чи інших причин вирішили продати свої частки, або вийти зі складу засновників ТОВ.

В рамках однієї статті розглянути всі можливі варіанти особливостей оподаткування звичайно нереально, проте найбільш поширені варіанти ми розглянемо.

Правові аспекти продажу частки учасника ТОВ.

При цьому, учасники Товариства мають переважне право придбання частки за ціною, запропонованою третій особі, або іншою ціною, встановленої в статуті Товариства для учасників Товариства.

Податкові аспекти продажу частки учасника ТОВ.

В першу чергу, необхідно відзначити, що внесок до статутного капіталу Товариства не є для учасника - юридичної особи витратою з метою оподаткування податком на прибуток організацій (п. 3 ст. 270 Податкового кодексу України (далі по тексту статті - НК Україна)), і єдиним податком, пов'язаних із застосуванням спрощеної системи оподаткування (при виборі податкової бази "доходи мінус витрати", виходячи з положень ст. 346.16 НК РФ).

Крім цього, передача майна в статутний капітал, на підставі положень пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не є в цілях оподаткування реалізацією, так як така передача носить інвестиційний характер.

Таким чином, передача грошових коштів та / або майна в статутний капітал Товариства не тягне за собою для учасника ТОВ - юридичної особи ніяких податкових наслідків.

2.Налогообложеніе при продажу частки в ТОВ юридичною особою - резидентом РФ.

Розглянемо податкові наслідки, які можуть виникнути в учасника - юридичної особи - резидента РФ, при продажу їм частки в ТОВ.

2.1.Участнік - юридична особа застосовує загальну систему оподаткування.

2.1.1. Відповідно до положень пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, операції з реалізації на території Укаїни часткою в статутному капіталі організацій не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.

Крім цього, відповідно до положень пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ, при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску учасником господарського товариства при виході (вибуття) з господарського товариства.

Таким чином, якщо юридична особа продає свою частку в Товаристві за ціну, яка дорівнює вартості його вкладу до статутного капіталу Товариства, то отриманий дохід не підлягає оподаткуванню ні податком на додану вартість, ні податком на прибуток організацій.

2.1.2. У тому випадку, якщо учасник - юридична особа продає свою частку в статутному капіталі Товариства за ціною, яка нижча за вартість його початкового внеску, то збитки, отримані від такої операції, можуть бути враховані в якості інших витрат з метою оподаткування податком на прибуток організацій, на підставі положень п. 2 ст. 268 НК РФ.

2.1.3. У тому випадку, якщо учасник - юридична особа продає свою частку за вартістю, що перевищує розмір його первісного внеску в статутний капітал Товариства, то перевищення вартості продажу частки над вартістю первісного внеску буде об'єктом оподаткування податком на прибуток організацій, на підставі положень п. 1 ст . 248, п. 1 ст. 249, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При цьому, відповідно до положень пп. 1 п.1 ст. 253 НК РФ, продавець може врахувати як витрати з податку на прибуток витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією частки.

Вищеописані положення часто використовуються для податкової оптимізації, наприклад, при продажу дорогих активів (в основному, до таких належить амортизується майно), з великою націнкою (більше 100%, через необхідність відновлення раніше пред'явленого до відрахування ПДВ, в зв'язку з положеннями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Необхідно пам'ятати, що відповідно до положень п. Ст. 15 Закону, в тому випадку, якщо номінальна вартість або збільшення номінальної вартості частки учасника товариства у статутному капіталі товариства, оплачуваної негрошовими засобами, становить більш ніж двадцять тисяч рублів, з метою визначення вартості цього майна повинен залучатися незалежний оцінювач. Номінальна вартість або збільшення номінальної вартості частки учасника товариства, оплачуваної такими негрошовими засобами, не може перевищувати суму оцінки зазначеного майна, визначену незалежним оцінювачем. При цьому, в разі оплати часткою в статутному капіталі Товариства негрошовими засобами, учасники Товариства і незалежний оцінювач солідарно несуть (при недостатності майна Товариства) субсидіарну відповідальність за його зобов'язаннями в розмірі завищення вартості майна, внесеного для оплати часткою в статутному капіталі Товариства протягом трьох років з моменту державної реєстрації Товариства або внесення додаткових вкладів до статуту Товариства.

2.2.Участнік - юридична особа застосовує спрощену систему оподаткування.

У тому випадку, коли продавцем є юридична особа, яка застосовує спрощену систему оподаткування, то доходи, отримані від продажу частки, відповідно до положень п. 1 ст. 346.15 і п. 1. ст. 249 НК РФ, враховуються для оподаткування єдиним податком, що сплачуються у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

При цьому різниці у визначенні податкової бази між тими, хто вибрав в якості податкової бази "доходи" і тими, хто вибрав "доходи, зменшені на величину витрат" при продажу частки за ціною вище або дорівнює вартості вкладу (внеску) немає. Це непрямо випливає з положень пп. 1 п. 1.1. ст. 346.15 і пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, які визначають, що з метою визначення податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску (внеску) учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства.

2.2.1. Слід зазначити, що податкові органи раніше заперечували можливість платника податків при застосуванні УСН зменшувати доходи, отримані від продажу частки на вартість вкладу до статутного капіталу.

Податкові органи мотивували це відсутністю таких витрат в переліку, встановленому положеннями статті 346.16 НК Україна для платників податків, які обрали в якості податкової бази "доходи, зменшені на величину витрат", і відсутністю можливості зменшувати доходи на суму зроблених витрат для платників податків, які обрали в якості податкової бази "доходи".

Проте, вартість вкладу до статутного капіталу при продажу частки не є витратою, таким чином, у зазначеному випадку положення статті 346.16 НК Україна незастосовні.

Справа в тому, що відповідно до положень статей 346.15 і 251 НК Україна податкова база при продажу частки за вартістю рівній внеску не виникає не тому що доходи і витрати в цьому випадку збігаються, а тому що такі доходи не враховуються при визначенні податкової бази.

2.2.3. Щодо збитків, отриманих при продажу частки платником податків, які обрали в якості податкової бази "доходи", ситуація є безперечною - такі збитки не зменшують податкову базу, в силу положень ст. 346.14 НК РФ.

У тому випадку, якщо збитки отримані платником податків, які обрали в якості податкової бази "доходи, зменшені на величину витрат", такі збитки також не можна віднести на витрати в цілях оподаткування єдиним податком, пов'язаних із застосуванням спрощеної системи оподаткування, в зв'язку з тим, що вони не зазначені в ст. 346.16 НК РФ. Тобто так як мова в даному випадку йде не про продаж частки за ціною дорівнює вартості вкладу, то положення ст. 346.15 і 251 НК Україна в даному випадку не застосовуються.

3. Оподаткування при продажу частки фізичною особою - резидентом України (за винятком продажу частки індивідуальним підприємцем, які застосовують спеціальні режими оподаткування).

Відповідно до положень п. 1 ст. 207 НК РФ, платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Укаїни, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Укаїни, які не є податковими резидентами Укаїни.

Виходячи з положень пп. 5 п.1 ст. 208 НК РФ, доходи від реалізації на території Укаїни часткою участі в статутному капіталі організацій є доходами, які отримуються від джерел в РФ.

Згідно п. 1 ст. 224 НК РФ, у відношенні зазначених доходів застосовується податкова ставка в розмірі 13%.

Відповідно до положень п. 3 ст. 210 НК РФ, доходи, отримані від продажу частки можна зменшити на податкові відрахування, передбачені ст. 220 НК РФ. При цьому, в тому випадку якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів не переноситься.

Відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 220 НК Україна при продажу частки (її частини) в статутному капіталі організації, платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних ПДФО доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів. При цьому, при продажу частки (її частини) в статутному капіталі, платник податків не може скористатися нормою, встановленої положеннями пп. 1. п. 1 ст. 220 НК РФ, що говорить про можливість застосування податкового відрахування в розмірі не більше 125 000 руб. і застосування податкового відрахування в сумі, отриманої від реалізації цієї частки, в разі володіння нею більше 3 років. Це пов'язано з тим, що в зазначених положеннях йдеться про майно, а частка в статутному капіталі організації є не майном, а майновим правом. У зв'язку з цим неясно, навіщо законодавець вказав на правила обчислення строку перебування у власності часткою в статутному капіталі організацій при реорганізації Товариства.

Варто так само відзначити, що в разі, якщо набувачем частки буде організація, яка є резидентом РФ, то згідно з пунктами 1 і 2 статті 226 НК Україна вона визнається податковим агентом, зобов'язаним обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму податку (ПДФО) .

При цьому організація - податковий агент при визначенні податкової бази має право врахувати суму фактично вироблених платником податку витрат, пов'язаних з формуванням статутного капіталу організації, на підставі письмової заяви платника податків та документів, що підтверджують такі витрати.