Учнівський договір облік та оподаткування
Для врегулювання відносин між роботодавцем і працівником на час навчання або перенавчання полягає учнівський договір. Як правильно оформити такий договір і врахувати витрати і виплати по ньому?
Поняття учнівського договору
Роботодавець має право укладати учнівський договір як з працівником організації, так і з особою, які шукають роботу.
Особливістю такого договору є те, що з працівником організації він полягає на професійне навчання або перенавчання, а з особою, які шукають роботу, - тільки на професійне навчання.
Учнівський договір повинен містити: найменування сторін; вказівка на конкретну професію, спеціальність, кваліфікацію, придбану учнем; обов'язок роботодавця забезпечити працівникові можливість навчання відповідно до учнівським договором; обов'язок працівника пройти навчання і відповідно до отриманої професією, спеціальністю, кваліфікацією пропрацювати за трудовим договором з роботодавцем протягом терміну, встановленого в учнівському договорі; термін учнівства; розмір оплати в період учнівства.
Також він може включати в себе інші умови, якщо сторони прийшли до досягнення відповідної домовленості. До них відносяться: продовження учнівського договору; складання графіків проведення підсумкових заліків, іспитів на території роботодавця, видача документів про закінчення навчання; надання додаткових гарантій при направленні на навчання в освітні установи вищого і середнього професійного навчання, якщо учень вже має освіту відповідного рівня (додаткова відпустка, оплата проїзду та ін.).
В учнівському договорі має бути закріплено обов'язок працівника відпрацювати у роботодавця певний час (ст. 199 ТК РФ).
Якщо в колективному договорі організації містяться умови, що стосуються укладення учнівського договору, то вони включаються в нього як положення інформаційного характеру. Учнівський договір також може бути доповнений умов, що передбачають поліпшення становища учнів (наприклад, про додаткові виплати при направленні у відрядження та ін.).
Працівникові, направленому роботодавцем на навчання в освітні установи вищої та середньої професійної освіти, надаються гарантії за умови отримання освіти відповідного рівня вперше. Виняток становлять випадки, коли зазначені в Трудовому кодексі України гарантії зберігаються на підставі умов трудового або учнівського договору (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Іншими словами, якщо гарантії, передбачені Трудовим кодексом РФ, не поширюються на осіб, з якими укладено учнівський договір, але закріплені в ньому, то вони повинні надаватися роботодавцем в повному обсязі.
Щоб документально оформити навчання учнівства співробітника, необхідно: укласти учнівський договір; видати наказ про направлення працівника на навчання; під час його навчання виробляти відповідні позначки у табелі обліку робочого часу; при отриманні працівником нової професії, підвищенні кваліфікації, отриманні нового розряду відзначити це в трудовій книжці.
Облік витрат і виплат по учнівському договору
Якщо учень, який уклав з організацією учнівський договір, після закінчення учнівства відмовляється від укладення трудового договору без поважних причин, він зобов'язаний повернути отриману за час стажування стипендію, а також відшкодувати інші понесені організацією витрати в зв'язку з підготовкою кадрів (ст. 207 ТК РФ).
Коли учень після закінчення навчання до роботи приступив, однак, не відпрацювавши до кінця обумовлений термін, звільняється без поважних причин, він повинен відшкодувати витрати, понесені роботодавцем при направленні його на навчання (ст. 249 ТК РФ). Сума розраховується пропорційно практично не відпрацьованому після закінчення навчання часу, якщо інше не передбачено трудовим договором або угодою про навчання. Якщо розмір збитку не перевищує середнього заробітку працівника і є згода працівника, то стягнення проводиться на підставі розпорядження роботодавця. В іншому випадку стягнення можливо тільки в судовому порядку.
Компенсація частини витрат роботодавця на навчання визнається в складі інших доходів на дату, коли борг буде визнаний працівником, або на дату, коли вступить в силу рішення суду про стягнення боргу з колишнього працівника. Якщо ж працівник борг не визнав і організація в суд з цього приводу не зверталася, то позареалізаційні доходи у компанії не буде (приклад 2).
Приклад 2.Ученік повертає організації суму отриманої їм стипендії. Оскільки її повернення здійснюється не внаслідок помилкового нарахування, а в якості відшкодування збитків, коригування доходів учня не проводиться і утриманий ПДФО йому не повертається.
Складаються бухгалтерські записи:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи",
5500 руб.
відображена заборгованість учня по відшкодуванню витрат на виплату стипендії;
Д-т рах. 50 "Каса"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
5500 руб.
в касу внесена сума відшкодування витрат.
Якщо після завершення навчання працівник не приступив до роботи з поважної причини, то він звільняється від обов'язку відшкодовувати витрати, понесені роботодавцем.
Податок на прибуток
Витрати на оплату стипендії, яка виплачується власним працівнику. з яким укладено учнівський договір, можна врахувати в складі витрат на оплату праці згідно зі ст. 255 НК РФ.
Так як організація під час навчання ще не уклала з ним трудовий договір, а після закінчення навчання, в разі задовільного проходження ним атестації, його приймуть на роботу, то чи може вона врахувати витрати на виплату стипендій у випадках прийняття та неприйняття учня в штат по закінченні навчання в зв'язку з незадовільними результатами атестації?
Що стосується витрат на оплату стипендії здобувачеві-учню. то тут два варіанти. У разі прийняття після закінчення навчання учня в штат організації, витрати на виплату йому стипендії можуть зменшувати базу по податку на прибуток як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), за умови їх відповідності критеріям, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ. Якщо ж після закінчення навчання учень не буде прийнятий в штат організації, то підстави для прийняття витрат по виплаті стипендії відсутні.
Виплати за виконану під час навчання роботу, незалежно від того, чи є учень працівником організації, можна врахувати при визначенні оподатковуваного прибутку в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Страхові внески
Представницькі витрати: бухгалтерський облік та оподаткування