Транспортний податок при лізингу транспортного засобу
На практиці організації часто стають учасниками лізингової угоди щодо транспортних засобів. А де транспортний засіб, там виникає обов'язок по сплаті транспортного податку. Залежно від особливостей укладеного договору лізингу цей обов'язок може виникати як у лізингодавця, так і у лізингоодержувача.
Порядок сплати транспортного податку в умовах лізингу
Відповідно до ст. 357 НК Україна платниками транспортного податку визнаються особи (юридичні та фізичні), на яких відповідно до законодавства України зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування цим податком, якщо інше не передбачено цією статтею.
В силу ст. 14 НК Україна транспортний податок є регіональним податком (кожен регіон має право встановити свої ставки податку і порядок його сплати (п. 1 ст. 361, п. 1 ст. 363 НК РФ)), а тому обов'язок сплачувати цей податок у зазначених осіб виникає в тому випадку, якщо він введений на території відповідного суб'єкта Україна (ст. 356 НК РФ).
Крім цього сам транспортний засіб повинен бути пойменовано в ст. 358 НК Україна як об'єкт оподаткування.
Як сказано в п. 1 ст. 363 НК РФ, транспортний податок і авансові платежі по ньому сплачуються платниками податків до бюджету за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів РФ.
При цьому саме поняття "місце знаходження транспортного засобу" наведено в пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.
У даній нормі це поняття розкрито так: місце знаходження транспортного засобу - місце знаходження організації (її відокремленого підрозділу) або місце проживання (місце перебування) фізичної особи, за якими відповідно до законодавства Укаїни зареєстровано транспортний засіб.
Таким чином, місце постановки транспортних засобів (за винятком морських, річкових і повітряних суден) на податковий облік - це місце знаходження (проживання) власника майна.
Власниками переданих в лізинг транспортних засобів є організації-лізингодавці.
Невизначеність щодо порядку сплати транспортного податку з транспорту, що є предметом лізингу
У разі, коли транспортний засіб тимчасово реєструється за лізингоодержувачем, то виникає проблема зі сплати транспортного податку з таких підстав:
- Транспортні засоби, придбані у власність фізичним або юридичною особою і передані фізичній або юридичній особі на підставі договору лізингу або договору сублізингу у тимчасове володіння і (або) користування, реєструються за письмовою згодою сторін за лізингодавцем або лізингоодержувачем на загальних підставах;
Якщо предмет лізингу тимчасово (на період дії договору лізингу) буде зареєстрований за лізингоодержувачем, то й інформація про цей транспортний засіб направляється за місцем знаходження лізингоодержувача.
Це обумовлено нормою п. 4 ст. 85 НК РФ, згідно з якою відомості до податкової інспекції про зареєстрованих в ГИБДД транспортних засобах подає саме реєстраційний орган (тобто ГИБДД) за місцем знаходження лізингоодержувача.
При цьому норма глави 28 «Транспортний податок» (п. 4 ст. 362 НК РФ) містить правило: органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів (органи ГИБДД), зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого (органу ГИБДД) знаходження про транспортні засоби , зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом десяти днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації втратила силу.
У зв'язку з цим виникає невизначеність щодо порядку сплати транспортного податку з транспорту, що є предметом лізингу.
З іншого боку, відомості про даний транспорті (предмет лізингу) до податкової інспекції за місцем знаходження лізингодавця в порядку, передбаченому ст. 85 НК РФ, органи, що враховують транспортні засоби (тобто ГИБДД), тепер не повідомляють.
Оскільки предмет лізингу тимчасово (на період дії договору лізингу) зареєстрований за лізингоодержувачем, інформація про цей транспортний засіб буде направлена за місцем знаходження лізингоодержувача.
Відповідно, даний транспорт на облік в податкову інспекцію за місцем знаходження власника-лізингодавця, навіть при всьому його бажанні виконати обов'язок зі сплати транспортного податку, автоматично не потрапляє.
У цій ситуації слід діяти таким чином.
Сплата транспортного податку відповідно до умов договору лізингу
За загальним правилом платити транспортний податок має особа, на яку зареєстровано транспортний засіб (ст. 357 НК РФ).
Але для автомобілів, переданих (отриманих) в лізинг, є особливі умови.
Так, лізингові автомобілі можуть бути зареєстровані як на лізингодавця, так і на лізингоодержувача.
Якщо транспортні засоби, що перебувають у власності лізингодавця (але не зареєстровані за ним в органах ГИБДД, за договором лізингу передані і тимчасово зареєстровані за лізингоодержувачем, платником транспортного податку є лізингоодержувач.
У ситуації, коли за договором лізингу транспортні засоби (щодо яких державна реєстрація здійснена за лізингодавцем) тимчасово передаються лізингоодержувачу і тимчасово ставляться на облік в органах ДАІ за місцем знаходження лізингоодержувача, платником транспортного податку є саме лізингодавець.
Таким чином, транспортний податок сплачує та сторона лізингової угоди, на яку за умовами договору лізингу постійна реєстрація транспортного засобу.
Виходить, що учасники лізингової угоди повинні самі визначити, хто буде сплачувати транспортний податок.
А щоб надалі не виникло розбіжностей, необхідно прописати цю умову в договорі лізингу.
Перерахування транспортного податку (а також авансових платежів по транспортному податку) оформляється записом за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
Податок на прибуток організацій
Сума нарахованого транспортного податку (авансового платежу з транспортного податку) для цілей оподаткування прибутку враховується в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на дату нарахування (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).