Стаття торгова націнка в роздрібній торгівлі (- головбух
Торгова націнка в роздрібній торгівлі
Товари, куплені організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. Тільки в організаціях роздрібної торгівлі інша справа - їм дозволяється оцінювати придбані товари за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок). Для цього в Плані рахунків передбачений спеціальний рахунок 42. Облік з використанням цього рахунку дещо відрізняється від звичайного.
Незалежно від того, в якому режимі продаються товари (оптова торгівля або роздрібна), при їх обліку необхідно керуватися ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів". Адже товари, призначені для продажу, є складовою частиною таких запасів (п.2 ПБО 5/01).
Тільки організації роздрібної торгівлі має право самостійно вибирати один з варіантів бухгалтерського обліку придбаних для перепродажу товарів: за вартістю їх придбання або за продажною ціною. Про це сказано в п.13 ПБО 5/01. Обраний варіант обліку фіксують як елемент облікової політики магазину.
Навіщо потрібен рахунок "Торгова націнка"?
При обліку товарів за продажними цінами застосовують рахунок 42 "Торгова націнка".
Рахунок 42 потрібен для того, щоб організація мала можливість враховувати товари не за купівельною ціною (без ПДВ і націнки), а за продажною, тобто могла відображати на рахунку 41 ту ціну товарів, яка позначена на ціннику (в прайс-листі) і підлягає оплаті покупцем.
На рахунку 42 враховують і знижки (на можливі втрати товарів, а також на відшкодування додаткових транспортних витрат), надані постачальниками організаціям роздрібної торгівлі.
Кредитують рахунок 42 після ухвалення до бухгалтерського обліку товарів на суми торгової націнки (знижок, накидок).
Суми торговельної націнки (знижок, накидок) по проданим, відпущеним або списаним товарам сторнируют по кредиту рахунку 42 в кореспонденції з дебетом рахунка 90 "Продажі" (чи інших рахунків).
Для цілей бухгалтерського обліку торгову націнку, що відноситься до вартості реалізованих товарів, називають валовим доходом (п.12.1.1 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі; далі - Методичні рекомендації Роскомторга).
Треба відзначити, що метод нарахування торгової націнки законодавством не закріплено, тому магазин має право використовувати будь-яку затверджену в організації методику, а саме встановлювати:
- спочатку продажну ціну, а потім розраховувати торгову націнку (використовується, коли здійснюється моніторинг роздрібних цін по іншим організаціям);
- для конкретного товару (групи товарів) торгову націнку у вигляді фіксованої суми (використовується, коли організація - дилер виробника товару);
- для конкретного товару (групи товарів) торгову націнку в вигляді фіксованого відсотка.
Незалежно від обраної методики нарахування торгової націнки в бухгалтерському обліку надходження товарів оформляють такими проводками:
Дебет 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" Кредит 60
- оприбутковані придбані товари;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ по придбаних товарах;
Дебет 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" Кредит 42
- відображена торгова націнка по оприбуткованих товарах (на підставі реєстру роздрібних цін).
Примітка. Чи є межа торговельну націнку?
За загальним правилом розмір торгової націнки по товарах нічим не обмежений і може бути будь-яким. Винятком є деякі товари, щодо яких здійснюється державне регулювання цін. Для них встановлені граничні розміри роздрібних надбавок до фактичної відпускної ціни виробника (наприклад, на лікарські засоби).
З точки зору управлінського обліку рахунок 42 може виконувати регулюючу роль. Так як одночасно зі списанням продажної вартості товарів за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 41 списується сума відноситься до цих продажу торгової націнки або, як прийнято говорити, сума реалізованого торгового накладення.
Відповідно на рахунку 42 видно різницю між купівельною ціною товарів без ПДВ і їх продажною ціною з урахуванням ПДВ, яка в цілому по організації повинна покривати:
- всі витрати обігу (витрати, пов'язані з придбанням, зберіганням і реалізацією товарів, що відображаються на рахунку 44 "Витрати на продаж");
- прибуток від продажів;
- суму ПДВ, що підлягає нарахуванню до бюджету з оборотів по реалізації.
Бухгалтерський облік товарів за продажними цінами дає можливість не вести облік кожної реалізованої в роздріб одиниці товарів, а списувати з кредиту рахунку 41 в дебет рахунку 90 вартість всіх реалізованих за продажною ціною товарів однією сумою, яка завжди дорівнює сумі отриманої за ці товари виручки.
Але щоб виявити фінансовий результат від реалізації, в дебет рахунку 90 повинна потрапити не вся виручка, а лише вартість придбання товарів. Її визначають як різницю між вартістю товарів за роздрібними цінами і торговою націнкою, що відноситься до проданих товарів (валовим доходом).
Для цього одночасно зі списанням продажної вартості з рахунку 90 списують суму торговельної націнки, яка припадає на продані товари (реалізоване торгове накладення). Тому найголовніше при обліку товарів за продажними цінами - правильно розрахувати суму націнки за реалізованими товарами.
Тоді після списання реалізованої торгової націнки на рахунку 90 утворюється (як і при обліку товарів за покупними цінами) кредитове сальдо, що показує валовий дохід від реалізації товарів.
Методика розрахунку реалізованої торгової націнки
Методику розрахунку реалізованої торгової націнки фіксують в наказі про облікову політику.
Нормативним документом для вибору методу розрахунку реалізованої торгової націнки є Методичні рекомендації Роскомторга. Цей документ пропонує для використання в бухгалтерському обліку чотири методи розрахунку торгової націнки: за загальним товарообігу; за асортиментом товарообігу; за асортиментом залишку товарів; за середнім відсотком.
В Інструкції про застосування Плану рахунків (пояснення до рахунку 42) також є рекомендації щодо розрахунку реалізованого торгового накладення. Спосіб, наведений в поясненнях до рахунку 42, практично ідентичний розглянутому в Методичних рекомендаціях Роскомторга методу розрахунку за середнім відсотком.
Ось як виглядає рекомендований алгоритм розрахунку.
1. Спочатку розраховують відсоток торгової націнки за місяць (П):
П = (Нн + Нп). (Т + Ок) х 100%,
де Нн - сума націнки на залишок товару на початок місяця - сальдо рахунку 42 на початок місяця; Нп - сума націнки по котрі вступили за місяць товарів - оборот по кредиту рахунку 42; Т - товарообіг (сума проданих товарів за місяць) в продажних цінах - оборот по кредиту рахунку 90 субрахунок "Виручка"; Ок - залишок товару на кінець розрахункового місяця в продажних цінах - дебетове сальдо рахунку 41.
2. Далі суму націнки на залишок товару (Нк) обчислюють як добуток залишку товарів на кінець місяця в продажних цінах (Ок) на обчислений відсоток торгової націнки (П):
3. І нарешті, суму реалізованої націнки (Нр) визначають підсумовуванням торгової націнки на початок місяця (Нн) і надійшла торгової націнки (Нп) за мінусом торгової націнки на кінець місяця (Нк):
Такий розрахунок торгової націнки застосовують, якщо підприємство не веде кількісно-сумовий облік товару, а тільки сумовий облік.
Зазвичай так буває, якщо обороти у підприємства невеликі і воно не може дозволити собі установку дорогих програм і обладнання для ведення кількісного обліку.
1. Розрахуємо відсоток торгової націнки (П):
(5000 руб. + 10 000 руб.). (125 000 руб. + 45 000 руб.) Х 100% = 8,82%.
2. Обчислимо суму націнки на залишок товару (Нк):
45 000 руб. х 8,82% = 3969 руб.
3. Тоді сума реалізованої торговельної націнки (Нр) дорівнює:
5000 руб. + 10 000 руб. - 3969 руб. = 11 031 руб.
Типові операції з використанням рахунку 42
У діяльності підприємства можливі такі ситуації, пов'язані з рухом товарів: повернення товару постачальнику через шлюбу; уцінка товару, наприклад, при підході терміну закінчення реалізації товару; повернення товару покупцем.
Розглянемо їх на прикладах.
Повернення бракованого товару постачальнику
Умова про можливість повернення шлюбу постачальнику має бути обумовлено в договорі поставки.
Приклад 2. Магазин ТОВ "Чобіток" отримав від постачальника партію взуття на суму 59 000 руб. (В тому числі ПДВ - 9000 руб.). Торгова націнка в магазині фіксована і складає 40 відсотків.
Дві пари чобіт виявилися бракованими і повернуто постачальнику. Їх купівельна вартість становить 5900 руб. (В тому числі ПДВ - 900 руб.).
Бухгалтер оформив приймання і повернення товару постачальнику так:
Дебет 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприбутковано придбані товари;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - відбито ПДВ по придбаних товарах;
Дебет 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі" Кредит 42
- 20 000 руб. (50 000 руб. Х 40%) - відбита торгова націнка по оприбуткованих товарах;
Дебет 60 Кредит 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі"
- 5000 руб. (5900 - 900) - повернення товару постачальнику за купівельною вартістю;
Дебет 42 Кредит 41 субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі"
Дебет 60 Кредит 19
У бухгалтерському обліку реалізація товарів відображається так.
Бухгалтер ТОВ "Чобіток" зробив такі записи:
Дебет 50 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 64 900 руб. (70 800 - 5900) - реалізована взуття з оплатою через касу;
Дебет 57 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 5900 руб. - реалізована взуття з оплатою через пластикову карту;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 41
- 70 800 руб. - товар списаний за продажною ціною;
Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 10 800 руб. - нарахований ПДВ з суми реалізації;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 42 націнка;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 субрахунок "Прибутки і збитки"
- 9428,57 руб. (64 900 + 5900 - 70 800 - 10 800 - (-20 228,57)) - виявлено результат від реалізації.
Повернення товару покупцем і уцінка
На жаль, ситуація, коли покупець повертає товар, не рідкість в роздрібній торгівлі. Які проводки повинен зробити бухгалтер в такому випадку?
Приклад 4. Продовжимо приклади 2 і 3. Покупець протягом 14 днів повернув одну пару взуття в зв'язку з тим, що не підійшов розмір. Продажна ціна її становила 5900 руб. (В тому числі ПДВ - 900 руб.). Товар був знову виставлений на продаж, але за зниженою на 10 відсотків ціну через невелику втрати товарного вигляду.
Бухгалтер ТОВ "Чобіток" оформив ці операції такими проводками:
Дебет 41 Кредит 76
- 5900 руб. - отримано повернутий покупцем товар (на підставі заяви та накладної);
Дебет 76 Кредит 50
- 5900 руб. - видані з головної каси гроші покупцю за повернений товар;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 90 субрахунок "Виручка" Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 42
- 1685,71 руб. (5900 руб. 140% х 40%) - відновлена сума торгової націнки на повернутий товар;
ТОВ "Аудиторська фірма" НІКА "
Підписано до друку