Стаття облік витрат на монтаж устаткування (- головбух, 2018, n 9)
ОБЛІК ВИТРАТ НА МОНТАЖ ОБЛАДНАННЯ
Монтаж обладнання полягає в тому, що робітники збирають воєдино окремі частини і потім кріплять отриманий об'єкт до фундаменту, підлозі або міжповерхових перекриттів. Бухгалтер, зрозуміло, в цьому процесі не бере участь, і все ж монтаж доставляє йому головний біль - коли настає момент зробити потрібні записи в обліку. Зовсім недавно одну з проблем, пов'язаних з "вхідним" ПДВ, благополучно дозволив Вищий Арбітражний Суд. Від інших же труднощів бухгалтерів ще не позбавили: як і раніше ніяких офіційних роз'яснень немає.
Тому найскладніші питання, що стосуються обліку витрат на монтаж устаткування, розглянемо ми.
Податок на додану вартість
Труднощі з ПДВ виникають і у тих фірм, які для монтажу наймають фахівців з боку, і у тих, що монтують обладнання власними силами. Розглянемо обидві ситуації.
Монтаж виконала стороння організація
Загальне правило говорить, що "вхідний" ПДВ за основними засобами можна прийняти до відрахування після того, як куплений об'єкт прийнятий до обліку і оплачений. Здавалося б, нічого складного тут немає. Однак заковика все ж виникає, якщо майно необхідно ще і змонтувати. Проблему створює п.5 ст.172 Податкового кодексу РФ. У ньому сказано, що податок, пред'явлений підрядниками, які змонтували обладнання, можна прийняти до відрахування тільки в тому місяці, коли об'єкт почнуть амортизувати.
Ймовірно, податківці не відразу погодяться зі своєю поразкою і ще не раз спробують відстояти свою точку зору. Однак шансів на перемогу у них тепер мало. Адже арбітражні суди в подібних суперечках будуть спиратися на висновки ВАС РФ.
Бухгалтер ЗАТ "Ротор" зробив в обліку такі проводки.
Дебет 07 Кредит 60
- 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - прийнята до обліку складальна лінія;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 000 руб. - відбито ПДВ по складальної лінії;
Дебет 60 Кредит 51
- 5 900 000 руб. - оплачена складальна лінія;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 900 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по складальної лінії;
Дебет 08 Кредит 07
- 5 000 000 руб. - передана лінія в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - відображено вартість монтажу;
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - відбито ПДВ по монтажних роботах;
Дебет 60 Кредит 51
- 708 000 руб. - оплачені монтажні роботи.
Дебет 01 Кредит 08
- 5 600 000 руб. (5 000 000 +600 000) - введена в експлуатацію складальна лінія.
Дебет 20 Кредит 02
- 100 000 руб. - нарахована амортизація по складальної лінії;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 108 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по монтажних роботах.
Монтаж власними силами
Щоб змонтувати обладнання самостійно, доводиться закуповувати матеріали. "Вхідний" ПДВ по ним можна прийняти до відрахування після того, як матеріали будуть оплачені і оприбутковані (п.1 ст.172 Податкового кодексу РФ). Однак з цього правила є винятки. Справа в тому, що деякі види монтажу Загальноукраїнський класифікатор видів економічної діяльності, продукції і послуг (ОК 004-93) відносить до будівельних робіт (коди 4530101 - 4530932). А згідно вже згаданому нами п.5 ст.172 Податкового кодексу РФ, "вхідний" ПДВ за матеріалами, купленим для будівельно-монтажних робіт, треба приймати до відрахування за тими ж правилами, що і податок з монтажу, який провели підрядники. А саме в тому місяці, коли фірма почала амортизувати змонтоване обладнання.
Крім того, з будівельно-монтажними роботами, виконаними для себе, пов'язана ще одна серйозна неприємність - на їх вартість, в тому числі і на ціну витрачених матеріалів, потрібно нарахувати ПДВ (пп.3 п.1 ст.146 Податкового кодексу РФ). Це треба зробити відразу після того, як буде оприбутковано змонтований об'єкт. Так сказано в п.10 ст.167 Податкового кодексу РФ. А податківці трактують це правило в такий спосіб: ПДВ з будівництва потрібно нараховувати в тому місяці, з якого обладнання стали амортизувати (п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ). Сперечатися з цим не варто, оскільки в даному випадку таке трактування Кодексу вигідна для фірми.
Податок, нарахований на вартість будівельно-монтажних робіт, можна прийняти до відрахування. Але тільки в тому місяці, коли організація перерахує його в бюджет (п.5 ст.172 Податкового кодексу РФ).
На монтаж верстата фірма витратила 30 000 руб. в тому числі:
- 25 000 руб. - зарплата робітників, а також нараховані на неї ЄСП і внески в ФССУкаіни;
- 5000 руб. - амортизація основних засобів, використаних при монтажі.
Крім того, для монтажу закупили матеріалів на 3540 руб. (В тому числі ПДВ - 540 руб.).
Бухгалтер ВАТ "Металург" зробив в обліку такі проводки.
Дебет 07 Кредит 60
- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - прийнятий до обліку верстат;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 крб. - відбито ПДВ по верстата;
Дебет 60 Кредит 51
- 177 000 руб. - оплачений верстат;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 27 000 крб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по верстата;
Дебет 08 Кредит 07
- 150 000 руб. - переданий верстат в монтаж;
Дебет 08 Кредит 70 (69)
- 25 000 руб. - нарахована зарплата робітникам, які брали участь в монтажі, а також ЄСП і внески до ФСС РФ;
Дебет 08 Кредит 02
- 5000 руб. - нарахована амортизація за основними засобами, використаним в монтажі;
Дебет 10 Кредит 60
- 3000 руб. (3540 - 540) - оприбутковані матеріали для монтажу;
Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. - відбито ПДВ за матеріалами;
Дебет 60 Кредит 51
- 3540 руб. - оплачені матеріали;
Дебет 08 Кредит 10
- 3000 руб. - списані матеріали;
Дебет 01 Кредит 08
- 183 000 руб. (150 000 + 30 000 + 3000) - введений в експлуатацію верстат.
Дебет 20 Кредит 02
- 700 руб. - нарахована амортизація по верстата;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 540 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ за матеріалами, використаним при монтажі верстата;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 5940 руб. ((30 000 руб. + 3000 руб.) Х 18%) - нарахований ПДВ з вартості монтажу.
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 51
- 5940 руб. - сплачено в бюджет ПДВ з вартості монтажу;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 5940 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з вартості монтажу.
Витрати на повторний монтаж
При ремонті приміщення або переїзді підприємству доводиться переміщувати обладнання. Для цього його спочатку демонтують, а потім знову встановлюють на новому місці.
Щоб врахувати витрати на подібні демонтаж і установку, бухгалтер повинен точно знати, що саме сталося з майном. Пояснимо.
Буває, що перш, ніж знову встановити обладнання, його модернізують, змінюючи початкові властивості. У такому випадку витрати по демонтажу та новому налаштуванню слід включити до первісної вартості об'єкта. Адже відповідно до п.14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/01), витрати на дообладнання та модернізацію входять у вартість майна. Таке ж правило діє і в податковому обліку (п.2 ст.257 Податкового кодексу РФ).
Але найчастіше організації обмежуються тим, що просто переносять обладнання, не змінюючи його властивостей і технічних показників. Тоді витрати на демонтаж і подальшу установку в бухобліку списують на рахунки 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 20 "Основне виробництво" або 44 "Витрати на продаж". А в податковому обліку - на матеріальні витрати (пп.2 і 6 п.1 ст.254 Податкового кодексу РФ).
Приклад 3. ТОВ "Піраміда" перенесло виробництво в новий цех. Витрати на демонтаж і подальшу установку обладнання склали 50 000 руб. Це зарплата ремонтної бригади, нараховані на неї ЄСП і страхові внески, вартість витрачених матеріалів і т.д.
Бухгалтер ТОВ "Піраміда" списав ці витрати такою проводкою:
Дебет 25 Кредит 70 (69, 10.)
- 50 000 руб. - списані витрати на демонтаж і монтаж обладнання, перевезеного в новий цех.
У податковому обліку кошти, витрачені на демонтаж і нову установку основних засобів, бухгалтер відніс на матеріальні витрати.
Експерт журналу "Головбух"
Підписано до друку