Що робити, якщо ви отримали коригувальний рахунок-фактуру замість виправленого або навпаки

Якщо в первісному рахунку-фактурі була допущена помилка в сумових показниках (невірно вказані кількість одиниць або ціна за одиницю товарів (робіт, послуг), неправильно розрахована загальна вартість), потрібно виставити виправлений рахунок-фактуру, тобто новий екземпляр з вірними даними і заповненої рядком 1а "Виправлення" <1>.
Інша справа, якщо:
- після відвантаження ви домовилися про зміну ціни і (або) кількості товарів (робіт, послуг)
- і це зміна оформлено угодою або іншим папером, що підтверджує згоду сторін на таку зміну <2>.
Тоді на підставі такого документа постачальник повинен скласти коригувальний рахунок-фактуру на різницю, що утворилася в кількості, ціні, вартості товарів (робіт, послуг) <3>.
Але буває, що від постачальника приходить коригувальний рахунок-фактура в ситуації, коли йому слід було скласти виправлений. Або навпаки. І, на жаль, часом постачальник не має наміру виправляти свою помилку.

Чого робити не потрібно

Діяти так, як ніби-то постачальник не помилився і дав вам саме той рахунок-фактуру, який і слід було, не варто. Виданий вам не той рахунок-фактура складено неправомірно. Тому перевіряючі напевно не погодяться з коригуваннями або виправленнями, зробленими на його підставі.
Робити вигляд, що ви нічого не отримували, теж небезпечно. Інспекція може провести зустрічну перевірку постачальника і побачити, що початковий рахунок-фактура був виправлений або скоректований. А значить, у вас як у покупця повинен бути виправлений або скоректований і ПДВ по ньому. Крім того, виправлення або коригування потрібно відобразити не тільки в ПДВ-обліку, але ще і в бухгалтерському і податковому обліку.

Повинен бути виправлений, а постачальник виставив коригувальний

Спочатку для спрощення припустимо, що в первісному рахунку-фактурі була тільки одна позиція (найменування товарів, робіт, послуг). Якщо ви відразу при його отриманні не помітили в ньому помилки і поставили ПДВ по ньому до відрахування, то тепер доведеться весь цей відрахування сторнувати. І якщо за квартал, в який потрапив відрахування, ви вже відзвітували, потрібно:
- зареєструвати показники початкового рахунку-фактури з мінусом в додатковому аркуші книги покупок за квартал;
- здати уточненку і при необхідності доплатити податок і пені.
Якщо ж декларація ще не здана, просто не реєструйте початковий рахунок-фактуру в книзі покупок і не ставте ПДВ до відрахування. Вже встигли зареєструвати рахунок-фактуру? Зробіть це знову - з мінусом.
Справа в тому, що підстава для визнання вирахування - рахунок-фактура, який не містить істотних помилок <5>. А початковий рахунок-фактура таку помилку містить - це помилка у вартості і (або) сумі ПДВ <6>.
Рахунок-фактура без помилок, тобто виправлений, у вас відсутній. Коригувальний його замінити не може, оскільки виставлений неправомірно. Підстава для виставлення коректування рахунки-фактури - документ про зміну ціни і / або кількості товарів в порівнянні з ціною і / або кількістю, зазначеними в договорі <7>, а вони не змінювалися. До речі, якщо помилка була і в первинних документах на придбані вами товари (роботи, послуги), то постачальник повинен виправити і їх теж, щоб вони відповідали дійсності.

висновок
Поки постачальник не видасть вам виправлений рахунок-фактуру <8>, ПДВ з цієї покупки ви до відрахування приймати не вправі.
Після одержання виправленого рахунки-фактури ви зможете заявити вирахування:
(Або) за квартал його отримання - якщо не хочете сперечатися з податківцями <9>;
(Або) за квартал прийняття покупки на облік - якщо ви готові відстоювати цей варіант в суді <10>. Тоді виправлений рахунок-фактуру потрібно зареєструвати в додатковому аркуші книги покупок за цей квартал зі знаком плюс і здати уточненку. Пам'ятайте, що подача уточненки з податком до зменшення - привід для поглибленої камеральної перевірки <11>.

Тепер про те, як бути, якщо в початковому рахунку-фактурі було кілька позицій (найменувань товарів, робіт, послуг), а помилка допущена лише в одній з них. На наш погляд, сторнувати відрахування потрібно тільки щодо цієї позиції, так як тільки в відношенні її рахунок-фактура містить суттєву помилку <6>. Тобто знімати відрахування за все зазначеного в такому рахунку-фактурі ПДВ не потрібно. Якщо пізніше постачальник погодиться видати виправлений рахунок-фактуру, то складе його на всі позиції. Але зареєструвати його в книзі покупок потрібно буде тільки на ту позицію, в якій була допущена помилка.
Але є інша думка з цього питання.

Повинен бути коригувальний, а постачальник виставив виправлений

У цій ситуації початковий відрахування у вас нікуди не дівається. Він заявлений правомірно, оскільки насправді початковий рахунок-фактура не містить помилок. Само по собі виставлення вам помилково виправленого рахунки-фактури не підстава для скасування цього вирахування.

Примітка
Наплутавши з видом рахунку-фактури, постачальник може надати вам виправлену первинку (нові екземпляри) за період відвантаження. Але на її підставі ніяких записів в обліку робити не потрібно. Первинний документ для відображення зміни вартості товарів (робіт, послуг) в бухгалтерському і податковому обліку - документ про зміну ціни товарів в порівнянні з вказаною в договорі.

А ось відповідь на питання про те, чи визнавати різницю, на яку повинен бути виставлений коригувальний рахунок-фактура, залежить від ситуації.
Ситуація 1. Вартість зменшилася, відповідно, і сума пред'явленого вам ПДВ стала менше. Різницю ви повинні занести в книгу продажів (вона збільшить нарахований за квартал податок) на дату отримання від постачальника первинних документів на зменшення вартості товарів (робіт, послуг) <14>. Таким документом може бути, наприклад, узгоджений сторонами розрахунок зміни вартості раніше прийнятих вами товарів відповідно до зазначених в договорі умовами про знижку після досягнення певного обсягу закупівель. І неважливо, що коректування рахунки-фактури у вас немає: у вашій ситуації його наявність для визнання цієї різниці не обов'язково <15>.
Ситуація 2. Вартість збільшилася, відповідно, і сума пред'явленого ПДВ стала більше. Нічого поки не робіть. Для прийняття до відрахування цієї різниці недостатньо документа про збільшення ціни або кількості. Потрібен ще й коригувальний рахунок-фактура, адже саме він служить підставою для додаткового вирахування <16>. Виправлений рахунок-фактура для цього не підходить, оскільки він складений неправомірно.

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: