Порядок закриття звітного періоду

Процедура закриття звітного періоду вирішує наступні завдання:

забезпечує повноту і своєчасність відображення записів на підставі первинних документів звітного року;
запобігає втраті і несанкціоновані зміни облікових регістрів і первинних документів;
перевіряє правильність оцінки і відображення розрахункових і облікових оцінок в бухгалтерському обліку;
підтверджує достовірність сальдо і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку.

В рамках процедури закриття звітного періоду повинні бути передбачені:

перевірка правильності нарахування та використання резервів протягом року;
порівняння суми нарахованого резерву і фактичних витрат;
прийняття рішення про зміну порядку визначення суми резерву, якщо сума резерву істотно відхиляється від фактичних витрат.

Порядок закриття звітного періоду включає в себе чотири етапи:

списання на реалізовану продукцію загальної суми витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (до моменту закриття звітного періоду ця сума повинна бути сформована);
зіставлення підсумкових даних по дебетових і кредитових оборотів на субрахунках, відкритих до рахунку 90 Продажі та рахунку 91 Інші доходи і витрати;
списання позитивної різниці між цими даними в кредит рахунку 99 Прибутки і збитки (якщо отримана прибуток);
списання від'ємної різниці між цими даними в дебет рахунку 99 Прибутки і збитки (якщо отримано збиток).

Синтетичний рахунок 90 Продажі призначений для обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБО 9/99. П. 5 ПБО 10/99). Однак безпосередньо на цьому рахунку ніякі операції не відображаються. Всі показники, необхідні для визначення фінансового результату, формуються на субрахунках, відкритих до нього. Тому на будь-яку дату звітного періоду синтетичний рахунок 90 не може мати ні дебетового, ні кредитового сальдо.

До рахунку 90 відкриваються субрахунка:

90-1 Виручка - враховуються надходження активів, визнаються виручкою;
90-2 Собівартість продажів - враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 Виручка визнана виручка;
90-3 Податок на додану вартість - враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника);
90-4 Акцизи - враховуються суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів);
90-5 Експортні мита - для обліку сум експортних пішли, в разі якщо організація є платником експортних мит;
90-9 Прибуток / збиток від продажів - призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 більше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 90-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 90-1 менше суми дебетових оборотів за субрахунками 90-2, 90-3 і 90-4, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 90-9 (формується збиток).

При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується на рахунок 99 Прибутки і збитки субрахунок Прибуток (збиток) до оподаткування:

Дебет 90-9 Кредит 99 субрахунок Прибуток (збиток) до оподаткування - відображено прибуток по звичайних видах діяльності за звітний період;
Дебет 99 субрахунок Прибуток (збиток) до оподаткування Кредит 90-9 - відбито втрати по звичайних видах діяльності за звітний період.

Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 виконуються наростаючим підсумком з початку року. Протягом року ці субрахунка не зачиняються. Їх закриття відбувається при реформації балансу.

Синтетичний рахунок 91 Інші доходи і витрати призначений для обліку доходів і витрат за іншими операціями (п. 7, п.9 ПБО 9/99, п. 11, п.13 ПБО 10/99). Однак безпосередньо на цьому рахунку ніякі операції не відображаються. Всі показники, необхідні для визначення фінансового результату, формуються на субрахунках, відкритих до нього. Тому на будь-яку дату звітного періоду синтетичний рахунок 91 не може мати ні дебетового, ні кредитового сальдо.

До рахунку 91 відкриваються субрахунка:

91-1 Інші доходи - у міру надходження по кредиту цього субрахунку відображаються доходи за іншими операціями;
91-2 Інші витрати - в дебет цього субрахунка списуються всі витрати за іншими операціями;
91-9 Сальдо інших доходів і витрат - відображається фінансовий результат за іншими операціями.

Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 91-1 більше дебетового обороту по субрахунку 91-2, то різниця між ними списується в кредит субрахунку 91-9 (формується прибуток). Якщо сукупний оборот за кредитом субрахунка 91-1 менше дебетового обороту по субрахунку 91-2, то різниця між ними списується в дебет субрахунка 91-9 (формується збиток).

При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 91-9, списується на рахунок 99 Прибутки і збитки субрахунок Прибуток (збиток) до оподаткування:

Дебет 91-9 Кредит 99 субрахунок Прибуток (збиток) до оподаткування - відображено прибуток за іншими операціями за звітний період;
Дебет 99 субрахунок Прибуток (збиток) до оподаткування Кредит 91-9 - відбито втрати за іншими операціями за звітний період.

Записи за субрахунками 91-1, 91-2, 91-9 виконуються наростаючим підсумком з початку року. Протягом року ці субрахунка не зачиняються. Їх закриття відбувається при реформації балансу.

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02, то одночасно із закриттям звітного періоду слід відобразити в обліку умовний витрата (дохід) з податку на прибуток, який розраховується за формулою:

Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток = Бухгалтерська прибуток (збиток) за звітний період (сумарне сальдо по субрахунку 90-9 і субрахунку 91-9) × 20%

Сума умовного витрати (доходу) з податку на прибуток відображається в бухобліку на однойменному субрахунку, що відкривається до рахунку 99 Прибутки і збитки.

Такий порядок випливає з положень п. 20 ПБО 18/02.

У бухобліку сума умовного витрати (доходу) відображається проводкою:

Дебет 99 субрахунок Умовний витрата з податку на прибуток Кредит 68 субрахунок Розрахунки з податку на прибуток - нарахована сума умовного витрати за звітний період;
Дебет 68 субрахунок Розрахунки з податку на прибуток Кредит 99 субрахунок Умовний дохід з податку на прибуток - нарахована сума умовного доходу за звітний період.

Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду в податковому обліку відбито втрати, то робиться додаткова проводка:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок Розрахунки з податку на прибуток - відображений відстрочений податковий актив з збитку, який буде погашений в наступних звітних (податкових) періодах.

Попередня ◈ Наступна