Порядок визначення витрат з торговельних операцій, або вивчаємо статтю 320 нк Україна (беркутів в
У бухгалтера організації торгівлі, що вперше зіштовхнувся з необхідністю обчислення податку на прибуток, напевно виникне чимало запитань. У даній статті ми докладно розглянемо порядок застосування положень ст. 320 НК РФ, які передбачають спеціальні правила обліку витрат з торговельних операцій.
У гл. 25 НК Україна говориться про декілька видів витрат. Наприклад, в залежності від характеру витрат, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податку витрати поділяються на пов'язані з виробництвом і реалізацією і позареалізаційні (п. 2 ст. 252 НК РФ). У свою чергу, перші поділяються на матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації та інші витрати (п. 2 ст. 253 НК РФ). До складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. Відкритий перелік таких витрат міститься в ст. 265 НК РФ.
За загальними правилами витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться (ст. 272 НК РФ). При цьому при реалізації покупних товарів витрати, пов'язані з їх придбанням і реалізацією, формуються з урахуванням положень ст. 320 НК РФ, вимоги якої повинні застосовуватися всіма організаціями оптової, дрібнооптової та роздрібної торгівлі.
Витрати прямі і непрямі
Крім класифікації видатків, описаної вище, існує й інша: в ст. 320 НК Україна всі витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. Від того, до якого виду витрат згідно з цією класифікацією належать ті чи інші витрати, залежить порядок їх визнання в податковому обліку. Незважаючи на те що ст. 320 НК Україна невелика, написана вона досить розпливчасто, тому нерідко у платників податків виникають питання, а у податківців - претензії. Отже, процитуємо податкове законодавство і дамо деякі роз'яснення (з урахуванням думки чиновників і суддів) до нього.
Платники податків, які здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, формують витрати на реалізацію (далі в цій статті - витрати обігу) з урахуванням таких особливостей.
Протягом поточного місяця витрати обігу формуються відповідно до цього розділу. При цьому в суму витрат обігу включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, і реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 268 цього Кодексу. Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податку до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, до моменту їх реалізації. Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів.
Витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться вартість придбання товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків - покупця товарів у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання зазначених товарів. Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до ст. 265 цього Кодексу, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця.
Вартість придбання товарів
Примітка. Щоб уникнути неоднозначних трактувань та зниження ризику спорів з податковою інспекцією в обліковій політиці для цілей оподаткування доцільно вказати конкретний перелік витрат, що становлять вартість придбання товарів.
Списання вартості придбання товарів
Різні умови в договорах поставкікасательно транспортних витрат
Порядок списання транспортних витрат, які не включаються у вартість придбання товарів
Якщо торговельна організація не враховує транспортні витрати на доставку товарів до свого складу у вартості придбаних товарів, їй необхідно щомісяця розраховувати величину прямих витрат. Використовуючи алгоритм розрахунку, зазначений в ст. 320 НК РФ, визначимо суму транспортних витрат, що підлягає визнанню в поточному місяці.
Чи потрібно розподіляти транспортні витрати, пов'язані з залишками нереалізованих товарів, за видами товарів?
Декларація з податку на прибуток
Організації торгівлі для зниження податкових ризиків в обліковій політиці для цілей оподаткування необхідно сформувати перелік прямих витрат. Всі інші витрати автоматично будуть ставитися до непрямих або позареалізаційних. Зокрема, при визначенні прямих витрат потрібно вказати, будуть витрати на доставку придбаних товарів до складу торгової організації враховуватися в складі вартості придбаних товарів або окремо. Також доцільно відобразити, які ще витрати, пов'язані з придбанням товарів (крім ціни, встановленої договором), будуть враховуватися у вартості придбання товарів (якщо такі будуть - скласти конкретний список).
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: