Податкові агенти по пдв-2019 інструкція зі схемами і прикладами
Хто такі податкові агенти
Податковий кодекс України покладає на організації і індивідуальних підприємців обов'язок нараховувати та сплачувати до бюджету ПДВ при реалізації товарів, робіт, послуг не тільки за себе, але і «за того хлопця», тобто виконувати функції податкового агента при реалізації товарів, робіт, послуг іншими платниками податків. При цьому, не має значення, чи є сам податковий агент платником ПДВ. Податковими агентами можуть бути і ті організації (підприємці), які застосовують спеціальні податкові режими у вигляді ЕСХН, ССО, ЕНВД або патентну систему оподаткування.
За неправомірне неутримання та (або) неперерахування податковим агентом сум податку передбачена податкова санкція - штраф у розмірі 20% від суми податку. Щоб уникнути податкових санкцій, перевірте своїх контрагентів і угоди з ними.
Нижче - схема, яка допоможе розібратися з тим, хто вважається податковим агентом по ПДВ.
У статті 161 НК Україна описані ситуації, коли за платника ПДВ обчислює і сплачує до бюджету податковий агент. Розглянемо дві найпопулярніші ситуації.
Ситуація 1. Реалізація іноземними організаціями товарів, робіт, послуг на терріторііУкаіни
Якщо у іноземній організації є представництво вУкаіни, то така організація сама розрахує ПДВ, сплатить його в бюджет і виставить вам рахунок-фактуру. Якщо ж представництва в Україні немає, то покупцю товарів, робіт, послуг доведеться обчислити ПДВ і утримати його з виплачуваної іноземному продавцеві суми. Тому при укладанні договору з іноземною організацією потрібно обов'язково перевірити наявність представництва або філії іноземної організації вУкаіни.
Для підтвердження того, що у вас немає обов'язків податкового агента, найкраще запросити копію свідоцтва про постановку на податковий облік (із зазначенням ІПН та КПП) представництва іноземної організації на терріторііУкаіни.
Якщо іноземна організація здійснює реалізацію товарів, робіт, послуг, що не визнається об'єктом обкладення ПДВ на терріторііУкаіни, то покупцеві не потрібно розраховувати і утримувати ПДВ.
Податок до утримання з виплати іноземної організації розраховується за формулою:
Приклад. Іноземна організація надає інформаційні послуги української організації. Відповідно до ст. 148 НК Україна територією надання послуг визнається Україна. Іноземні партнери не представили свідоцтво про постановку на облік в податковому органі в РФ. Вартість послуги становить 100 000 руб. українська організація зобов'язана утримати ПДВ при оплаті послуг. Сума ПДВ складе 100 000 * 18/118 = 15 254,24 руб. «На руки» виконавець за договором отримає 84 745,76 руб.
Найчастіше іноземні контрагенти в договорах вказують, що бажають отримати певну фіксовану суму грошових коштів за свої товари, роботи, послуги, а всі суми податків, що підлягають сплаті вУкаіни, покупець повинен нарахувати понад вказану суму і сплатити за рахунок власних кошти.
Такі формулювання в договорах не впливають на порядок виконання податковим агентом своїх функцій і не перешкоджають отриманню вирахування щодо ПДВ, сплаченого до бюджету за таким договором.
У ряді випадків українські організації зобов'язані утримувати з виплат іноземним компаніям не тільки ПДВ, але і податок на доходи (ст. 309 НК РФ). Якщо організація є одночасно податковим агентом і по ПДВ, і з податку на доходи, то податки обчислюються наступним чином: спочатку слід розрахувати і утримати ПДВ, а потім - податок на доходи, виключивши з податкової бази суму ПДВ.
Наприклад, українська компанія оплачує іноземної компанії вартість майнових прав на використання розробленого сайту 100 000 євро. ПДВ = 100 000 * 18/118 = 15 254,24 євро. Податок на доходи = (100 000 -15 254,24) * 20% = 16 949,15 євро. Суми податків перераховуються в рублі за курсом на дату перерахування в бюджет (ст.45 НК РФ). Зверніть увагу, що податкова ставка на доходи іноземної організації залежить від міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною і країною, резидентом якої є іноземний контрагент. Угодою може бути передбачено звільнення доходів іноземної організації від оподаткування на території України або обкладання по зниженою податковою ставкою. Якщо ж такої угоди між державами немає, то слід застосовувати ставку 20%.
Згідно зі статтею 312 НК Україна для застосування звільнення від оподаткування доходів іноземної компанії на території України або застосування знижених ставок податку потрібне документальне підтвердження:
- резидентства в країні, з якої Україна уклала міжнародна угода про уникнення подвійного оподаткування;
- фактичного права розпоряджатися доходами, одержуваними за договором (зокрема, підтвердження того, що контрагент не є посередником).
Підтверджуючі документи повинні бути надані іноземною організацією податковому агенту до дати виплати доходу.
Ситуація 2. Надання органами держвлади та управління, органами місцевого самоврядування в оренду федерального, муніципального майна, майна суб'єктів РФ
При укладанні договору оренди державного або муніципального майна необхідно звернути увагу на те, хто є орендодавцем за договором. Можливі наступні варіанти укладання договорів оренди:
3) Орендодавець - муніципальне або федеральне унітарне установа (школа, лікарня, автовокзал і т.д.). Такі установи є самостійними платниками податків. Орендар не є податковим агентом.
4) Орендодавець - казенне установа. Послуги таких установ ПДВ не обкладаються. Орендар не є податковим агентом.
Якщо орендар є податковим агентом, то він зобов'язаний розрахувати ПДВ в момент сплати орендної плати. Сума податку визначається наступним чином:
Терміни сплати ПДВ у бюджет
При придбанні робіт, послуг у іноземного партнера сплата податку до бюджету проводиться податковими агентами одночасно з виплатою грошових коштів іноземному партнеру. Банки не приймуть платіж іноземцю без платіжного доручення на сплату ПДВ до бюджету (ст. 174 НК РФ). При покупці ж у закордонних організацій товарів податок підлягає перерахуванню до бюджету рівними частинами не пізніше кожного 25-го числа протягом трьох місяців, наступних за податковим періодом, у якому нараховано податок.
Такі ж терміни встановлені для перерахування в бюджет ПДВ, нарахованого щодо орендної плати за користування державним / муніципальним майном.
На практиці податковому агенту зручніше при здійсненні будь-якої покупки перераховувати ПДВ до бюджету в момент оплати за договором з іноземцем або державним органом / муніципалітетом. Це дозволить уникнути технічних помилок, а значить уникнути нарахування пені та штрафів за несвоєчасне перерахування податку до бюджету. Крім того, період оплати впливає на період прийняття до відрахування суми ПДВ, сплаченої до бюджету податковим агентом.
Рахунки-фактури
Податковий агент оформляє рахунок-фактуру не пізніше 5 календарних днів після оплати товарів, робіт, послуг (реалізація яких визнається об'єктом оподаткування ПДВ на території РФ) в двох примірниках. Один екземпляр реєструється в книзі продажів, другий - в момент виникнення права на відрахування в книзі покупок.
У рядках 2, 2а, 2б рахунки-фактури податковий агент вказує реквізити продавця / орендодавця. У рядку 2б (ІПН і КПП) рахунки-фактури проставляються прочерки, якщо продавець - іноземна організація. У рядку 5 рахунку-фактури в разі придбання робіт, послуг у іноземній організації податковий агент повинен вказати номер і дату платіжного доручення, яким перераховано ПДВ до бюджету.
Особи, яке визнаються податковими агентами в описаних вище ситуаціях, зобов'язані подавати до податкових органів декларації з ПДВ незалежно від того, є вони самі платниками податків ПДВ чи ні. При цьому, податкові агенти, які є платниками ПДВ, можуть прийняти сплачений ПДВ до відрахування. Агенти, які не є платниками ПДВ, до відрахування ПДВ пред'явити не можуть, але має право включити суму сплаченого ПДВ до вартості придбаних товарів, робіт, послуг.
Обов'язкові умови для прийняття ПДВ до відрахування:
1) є платіжні документи, що підтверджують сплату ПДВ до бюджету;
2) товари (роботи, послуги) для їх використання в діяльності, що обкладається ПДВ;
3) є рахунок-фактура, виписаний вами (податковим агентом);
4) придбані товари (роботи, послуги) прийняті до обліку. ПДВ до відрахування можна прийняти в тому ж періоді, в якому ПДВ сплачено до бюджету при дотриманні інших обов'язкових умов.
Таким чином, укладаючи договір з іноземною організацією або органом влади (муніципалітетом) організація (підприємець) приймає на себе додаткові функції і обов'язки. З метою планування податкових наслідків перед підписанням договору з «незвичайним» контрагентом слід попередньо дослідити його статус, оцінити, як вплине його статус на розрахунок податків, і запастися необхідними документами і доказами.
експерт з бухгалтерського обліку, оподаткування та фінансового права