Податківці визначилися з поняттям «попередній період», економіка і життя
Правила розрахунку податку з дивідендів
Якщо податок не буде утримано та перераховано до бюджету, то компанію можуть притягнути до відповідальності за ст. 126 НК РФ. Розмір санкції становить 20% від суми недоплати ПДФО до бюджету.
Порядок розрахунку суми податку наведено в главі 25 НК РФ. Це пов'язано з тим, що формула його розрахунку єдина і для ПДФО, і для податку на прибуток. Відповідно до п. 2 ст. 275 НК Україна сума податку, що підлягає утриманню з доходів одержувача дивідендів, обчислюється податковим агентом за формулою:
Н = К x Сп x (д - Д),
де Н - сума податку, що підлягає утриманню;
К - відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу податковим агентом;
Сп - ставка податку;
д - загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу податковим агентом на користь всіх одержувачів;
Д - загальна сума дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді до моменту розподілу дивідендів на користь платників податків.
Визначаємо попередній період
Як бачите, для розрахунку суми податку, що утримується з дивідендів, що виплачуються платнику податку українською організацією, необхідно розрахувати показник Д. Тобто потрібно знати, скільки сама організація (яка виступає як податковий агент) отримала дивідендів в поточному і попередньому звітних періодах.
Однак не всі компанії виплачують дивіденди щорічно. В силу прямої вказівки в ст. 8 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» ТОВ вправі приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства (інакше кажучи, про виплату дивідендів) щоквартально, раз на півроку або раз на рік.
І тут виникає питання: що ж вважати попереднім періодом? Для відповіді на нього ФНСУкаіни вирішила звернутися до Словника української мови С.І. Ожегова. У ньому поняття слова «попередній» означає колишній, який перебував безпосередньо перед справжнім, попередній. Тому фіскали зробили висновок, що попереднім є період, що безпосередньо передує поточному звітному періоду.
Далі вони відзначили, що слово «попередній» в контексті наведеної норми Податкового кодексу використовується в однині і, відповідно, не передбачає вибір іншого періоду, наприклад, більш раннього по відношенню до поточного періоду.
Таким чином, поточного звітного (податкового) періоду може передувати тільки той звітний (податковий) період, який знаходиться безпосередньо перед ним. Іншими словами, при розрахунку податкової бази можуть бути враховані дивіденди, отримані самим податковим агентом тільки протягом двох останніх років: у поточному році і в попередньому році.
Суди вважають інакше
Зауважимо, що в наведеній постанові ФАС Поволзької округу розглядають-Ріва питання про обчислення українською організацією ПДФО при виплаті дивідендів засновникам - физичес-ким особам. Однак викладені в ньому ар-гумента можна використовувати і при розрахунку з дивідендів податку на прибуток.