Особливості оборотно-сальдової відомості по рахунку 10

Опис рахунку 10

Даний рахунок активний. Це означає, що сальдо рахунку може бути тільки дебетовим, кредитовий залишок не допускається. За дебетом рахунка відображається надходження матеріалів, а по кредиту - списання (наприклад, у виробництво, на реалізацію).

Всі матеріальні запаси з одним найменуванням і розмірними характеристиками повинні мати свій унікальний номенклатурний номер (код). Це дозволяє однаково ідентифікувати матеріал різними працівниками організації: постачальником, комірником, бухгалтером.

В організації повинен бути налагоджений облік матеріалів по місцях зберігання. Це пов'язано з тим, що один і той же матеріал може зберігатися на різних складах. Як правило, за збереження матеріалів на складі відповідає комірник або інший працівник, з яким в обов'язковому порядку укладається договір про матеріальну відповідальність.

Важливо! Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10, сформована в розрізі складів, показує залишки матеріальних запасів у кожної матеріально-відповідальної особи.

Основні моменти при формуванні ОСВ за рахунком 10

Основне, що потрібно обов'язково враховувати при формуванні ОСВ:

1. ОСВ - це зведений звіт, в якому мають бути вказані:

• сальдо на початок в кількісному і вартісному вираженні;
• прихід в кількісному і вартісному вираженні;
• витрата в кількісному і вартісному вираженні;
• сальдо на кінець в кількісному і вартісному вираженні.

1. ОСВ формується спочатку по кожному складу, потім все відомості по складах збираються в зведену ОСВ по організації в цілому. Потім на підставі зведеного звіту виходять дані синтетичного обліку, які відображаються в звітності.
2. Незважаючи на автоматизоване ведення обліку, складські картки з обліку матеріалів повинні бути обов'язково. Рознесення надходження і вибуття в них здійснюється матеріально-відповідальною особою в кількісному вираженні. Картка заводиться на кожен номенклатурний номер.
3. Первинні документи з руху матеріалів повинні бути на папері, і на них повинні стояти «живі» підписи.

Перевірка ОСВ і даних складського обліку

Робота з первинними документами по руху матеріалів в організаціях може бути побудована в 2 напрямках:

1. Первинний документ (наприклад, вимога-накладна) виписується вручну в момент надходження або відпуску товарів, підписується і здається бухгалтеру. Бухгалтер заносить дані в програму, роблячи записи за відповідними рахунками. При цьому повинен бути правильно вказано код матеріалу, склад, за яким пройшло рух, балансові рахунки.
2. Спочатку в програмі робляться проводки, тобто відбивається рух матеріалу, а потім роздруковується первинний документ, який повинні підписати особи, які беруть участь у господарській операції.

На плюсах і мінусах кожного з цих методів відображення та формування первинних документів зупинятися не будемо. Найчастіше все залежить від використовуваного на підприємстві програмного забезпечення. Важливо розуміти, що і в тому і в іншому випадку великий вплив людського фактора. Дані в програму можуть бути занесені не по тому номенклатурному номеру, складу. А це призведе до некоректного формування ОСВ.

Якщо матеріально-відповідальна особа своєчасно робить в картках складського обліку рознесення документів по руху матеріалів, то на кінець місяця у нього повинен бути пораховано правильний залишок по кожній номенклатурі. А коли ОСВ надійде з бухгалтерії на склад, комірник повинен звірити її з даними карток.

Важливо! Потрібно обов'язково проводити звірку даних ОСВ і карток. Ця процедура дозволить своєчасно виявити розбіжності, знайти їх причини та в разі необхідності внести зміни в бухгалтерський або складський облік.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10

Розглянемо на прикладі основні моменти, пов'язані з формуванням ОСВ, зокрема, як відбувається процедура вступу, списання матеріалів і як ці рухи знаходять відображення в ОСВ.

Надходження. ТОВ «НТК» отримало від постачальника ТОРГ-12, рахунок-фактуру і матеріали:

Пояснення до таблиць:

1 Залишок: 100 кг х 60 руб. + Прихід: 50 кг х 90 руб. Середня собівартість 1 кг: (100 х 60 + 50 х 90) / 150 кг = 70 руб.

2 Приходу не було. Середня собівартість виходить що дорівнює 7 500/15 = 500 руб.

3 Приходу не було. Вартість одиниці розраховується виходячи з залишку: 2 000/10 = 200 руб.

4 Залишок: 20 кг х 206 руб. + Прихід: 100 кг х 200 руб. Середня собівартість 1 кг: (20 х 206 + 100 х 200) / 120 = 201 руб.

5 Приходу не було. Середня собівартість розраховується виходячи з залишку: 3 000/60 = 50 руб.

6 Середня вартість 1 кг розраховується наступним чином: (залишок на початок: 50 кг х 95,20 руб. + Прихід: 30 кг х 100 руб.) / 80 = 97 руб. Залишок на кінець: 80 кг х 97 руб. = 7 760 крб.

В даному прикладі нами була розглянута ситуація, коли надходження та витрачання зроблені в рамках одного складу. При наявності декількох місць зберігання подібну ОСВ потрібно формувати за кожним.

Крім оцінки по середній собівартості одиниці матеріалу можуть також оцінюватися за собівартістю кожної одиниці і за допомогою методу «першим прийшов - першим пішов» (ФІФО). Більш докладно про оцінку матеріалів при вибутті можна прочитати в ПБО 5/01 «Облік МПЗ» (розд. III).

Важко уявити виробничу організацію, яка закуповує незначна кількість матеріальних цінностей. Сам по собі процес формування ОСВ нескладний. Основна проблема полягає в різноманітності номенклатур, складів, матеріально-відповідальних осіб і великому обсязі первинних документів.

У ланцюжках придбання і списання матеріалів можуть бути задіяні кілька учасників: постачальник, комірник, робочі або майстра, які отримують матеріали у виробництво, співробітники, що займаються збутом. Первинний документ може загубитися на будь-якому етапі руху запасів і не дійти до бухгалтера. Так що перш за все бухгалтер зацікавлений в створенні такого документообігу, який дозволить отримувати первинку своєчасно і в повному обсязі.

В даний час ОСВ формуються автоматично, на підставі заведених в бухгалтерські програми первинних документів. Однак не варто забувати, що потрібно зобов'язати комірника (або інше матеріально-відповідальна особа) вести складський облік в кількісному вираженні (в картках або спеціальних журналах). Тоді виявлені при звірці даних бухгалтерського і складського обліку розбіжності допоможуть знайти документи, які не були до бухгалтеру або комірнику.