Облік відсотків за кредитами і позиками при ССО
У процесі ведення господарської діяльності організації та підприємці нерідко вдаються до залучення позикових коштів. Норми Податкового кодексу дозволяють «спрощенцям» врахувати у витратах відсотки по кредитах і позиках, отриманим лише в грошовій формі # 40; пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ # 41 ;. Відсотки за позиками, отриманими у вигляді майна,
ССО-витратами не визнаються. У цій статті ми розберемося в порядку обліку відсотків за отриманими грошовими кредитами і позиками при ССО.
Фірма могла вибрати будь-який з цих способів нормування відсотків. Головне - обраний спосіб повинен був бути відображений у податковій облікову політику.
Тим не менше, продовжують діяти положення пунктів 2-4 зазначеної статті. Зупинимося на них докладніше.
Відсотки за контрольованою заборгованості
Багато українських організації отримують позики від українських та іноземних компаній, які прямо або побічно володіють частками в їх статутному капіталі. таке інвестування
в порівнянні з вкладеннями в статутний капітал більш вигідно. Справа в тому, що у позичальника відсотки за борговими зобов'язаннями відображаються у витратах, що враховуються при оподаткуванні. А позикодавець може отримувати відсотки протягом року залежно
від умов договору, на відміну від дивідендів, які розподіляються за підсумками року і, до того ж, обкладаються податком на прибуток.
Податковий кодекс передбачає деякі обмеження щодо подібної оптимізації. У статті 269 кодексу, яка регулює особливості обліку процентів за борговими зобов'язаннями, дано поняття «контрольована заборгованість». Відсотки за контрольованою заборгованості враховуються за особливими правилами, викладеними в пунктах
2-4 цієї статті.
Контрольована заборгованість виникає, якщо організація має непогашену заборгованість по борговому зобов'язанню:
- перед іноземною організацією, прямо або побічно володіє більше ніж 20% статутного (складеного) капіталу (фонду) української організації;
- перед українською організацією, що визнається відповідно до законодавства афілійованою особою іноземної організації;
- щодо якої афілійована особа і (або) іноземна організація виступають поручителем або гарантом.
Частка прямої участі - це безпосередньо належить організації частка в статутному капіталі іншої організації.
А ось для розрахунку частки непрямого участі визначають все послідовності участі однієї організації в іншій через пряму участь кожної попередньої організації в кожній наступній. Потім в кожній послідовності розраховуються частки прямої участі кожного попереднього організації в кожній наступній організації.
Розглянемо, як визначати, є заборгованість контрольованої в разі непрямої участі іноземної компанії в статутному капіталі української.
Якщо контрольована заборгованість, не погашена на кінець звітного періоду, перевищує більш ніж в три рази величину власного капіталу, то граничний відсоток розраховується
з урахуванням коефіцієнта капіталізації (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Тут мова йде про правило «тонкої» капіталізації. Його суть в тому, що на останнє число кожного звітного періоду платник податків визначає граничну величину відсотків, нарахованих за борговими зобов'язаннями і визнаних витратою. Для цього суму нарахованих за звітний період відсотків потрібно розділити на коефіцієнт капіталізації, розрахований на останню звітну дату цього звітного періоду:
,
ПП - гранична сума відсотків, визнається витратою;
ПФ - фактично нарахована сума відсотків;
КК - коефіцієнт капіталізації.
Коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, що відповідає частці прямого чи непрямого участі цієї іноземної організації в статутному (складеному) капіталі української організації, і ділення отриманого результату на три:
,
ДТ - величина непогашеної контрольованої заборгованості;
Скі - величина власного капіталу, відповідного частці прямого чи непрямого участі іноземної організації в статутному (складеному) капіталі української організації;
СК - величина власного капіталу української компанії;
Д - частка участі іноземної компанії в статутному (складеному) капіталі української компанії.
Розмір власного капіталу визначається за даними бухобліку на останнє число звітного періоду як різниця між активами компанії та величиною її зобов'язань. У розрахунку не враховуються суми заборгованості по податках, зборах, страхових внесках до позабюджетних фондів.
Після проведених розрахунків граничної величини відсотків суму нарахованих відсотків, що не перевищує даний показник, можна врахувати у витратах. Суму, що перевищує граничну величину, необхідно віднести до дивідендів, виплачених сторонньої організації. «Спрощенець»-позичальника як податковий агент повинен буде утримати з них податок на прибуток відповідно до пункту 3 статті 284 Податкового кодексу (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Оплата послуг банків
Зокрема, це витрати:
Перераховані витрати враховуються у складі «спрощених» витрат за умови, що ці витрати є обгрунтованими (економічно виправданими) і документально підтвердженими (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Читайте в бератор
Практична енциклопедія бухгалтера