Облік тимчасових різниць - калейдоскоп
Кожен бухгалтер знає, що правила визнання доходів і витрат в бухгалтерському та податковому обліку не завжди однакові.
Через це нерідко розмір прибутку (збитку) за даними бухгалтерського обліку не збігається з величиною прибутку (збитку) за даними податкового обліку.
Постійна різниця виникає, якщо будь-який дохід або витрата визнати в бухгалтерському обліку можна, а з метою оподаткування прибутку - не можна, або навпаки, визнати будь-який дохід або витрата в бухобліку не можна, а з метою оподаткування прибутку - можна.
Однак набагато більше запитань у бухгалтерів викликає порядок обліку тимчасових різниць.
тимчасові різниці
Тимчасові різниці - це доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах.
Простіше кажучи, тимчасова різниця виникає, якщо будь-який дохід або витрата можна врахувати як в бухгалтерському, так і в податковому обліку, але в різний час (тобто в бухгалтерському обліку такий дохід або витрата визнається раніше, ніж в податковому, або навпаки, пізніше, ніж в податковому).
Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються на:
- тимчасові різниці;
- тимчасові різниці.
Тимчасові різниці
Тимчасові різниці, що утворилися в звітному періоді, призводять в наступному (наступних) звітному періоді до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету.
Тимчасові різниці можуть утворитися, наприклад, в результаті:
- отримання в одному із звітних періодів збитку (як в податковому, так і в бухгалтерському обліку).
В цьому випадку в бухгалтерському обліку суму збитку можна врахувати відразу, а в податковому обліку збиток, отриманий в звітному періоді, за правилами ст. 283 НК Україна буде врахований при розрахунку податку на прибуток тільки в наступному (наступних) періодах.
- застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
- застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування.
Тимчасові різниці призводять до утворення відкладених податкових активів.
Величина відстрочений податковий актив розраховується за формулою:
Відстрочений податковий актив = Тимчасова різниця х Ставка податку на прибуток.
На суму відкладених податкових активів податок на прибуток в наступному (наступних) за звітним періоді зменшується.
Відстрочений податковий актив відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових активів (рахунок 09 «Відстрочені податкові активи») в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків по податках і зборах (п. 17 ПБУ 18/02).
Оподатковувані тимчасові різниці
Оподатковувані тимчасові різниці, що виникли у звітному періоді, призводять в наступному (наступних) звітному періоді до збільшення суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету.
Оподатковувані тимчасові разніцимогут утворитися, наприклад, в результаті:
- застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
- визнання виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також розподілу процентних доходів для цілей бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а для цілей оподаткування - за касовим методом;
- відстрочення або розстрочення по сплаті податку на прибуток;
- застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування.
Оподатковувані тимчасові різниці приводять до утворення відкладених податкових зобов'язань.
Величина відкладеного податкового зобов'язання рассчітиваетсяпо формулою:
Відкладене податкове зобов'язання = Тимчасова різниця х Ставка податку на прибуток.
На суму відкладених податкових зобов'язань податок на прибуток в періоді, наступному (наступних) за звітним, збільшується.
Відкладене податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань (рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання») в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах (п. 18 ПБУ 18/02).
Умовний дохід (витрати) з податку на прибуток
Як ми вже зазначили вище, через різні правил визнання доходів і витрат. які встановлені в нормативних правових актах з бухгалтерського обліку та податкового законодавства, сума прибутку (збитку) за даними бухгалтерського обліку і за даними податкового обліку може відрізнятися.
Суму податку на прибуток, нараховану на суму «бухгалтерського» прибутку, ПБО 18/02 називає умовним витратою з податку на прибуток.
Умовний витрата з податку на прибуток відображається бухгалтерським записом:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68.
Якщо ж в бухгалтерському обліку з'явився збиток, то сума податку на прибуток, який визначається виходячи з такого збитку, наз.
Даний розділ / документ відкритий тільки зареєстрованим користувачам, які оформили передплату на журнал АМБ-Експрес!