Нові правила відрахувань пдв врахуйте важливі зміни
Відрахування ПДВ можна без ризику переносити на наступні квартали
Таким чином, стало безпечно переносити відрахування ПДВ на наступні квартали. Наприклад, відрахування можна відкласти, щоб не заявляти в декларації відшкодування податку. Або якщо компанія намагається дотримуватися безпечної частки відрахувань.
На практиці часто рахунок-фактура постачальника надходить в компанію вже після закінчення того кварталу, в якому товари прийняті на облік. Проте термін, в межах якого можна переносити відрахування податку, безпечніше вважати з постановки товарів на облік. Оскільки саме таке правило прописано в Податковому кодексі РФ. Інший підхід призведе до донарахувань податку.
Але зазначені поправки поширюються тільки на два види відрахувань. Перший - це відрахування податку, пред'явленого постачальниками товарів, робіт або послуг. Другий - відрахування ПДВ, який компанія платить при ввезенні товарів (п. 2 ст. 171 НК РФ). Інші вирахування переносити на наступні квартали ризиковано. Це стосується, наприклад, сум ПДВ, які приймають до відрахування компанії - податкові агенти.
Крім того, трирічний термін не діє при поверненні покупцем товарів або якщо постачальник повертає клієнту аванс. У цьому випадку продавець має право прийняти до відрахування нарахований раніше ПДВ протягом року після повернення або відмови покупця від товарів (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Стало простіше заявляти відрахування по опоздавшим рахунків-фактур
Перший варіант - заявити вирахування в декларації за той квартал, в якому компанія прийняла на облік товари, роботи або послуги за цим рахунком-фактурою (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Другий варіант - включити відрахування в декларацію за той квартал, в якому отримано рахунок-фактура. Або в будь-якому наступному періоді в межах трирічного терміну.
Нормувати потрібно тільки відрахування податку за представницькими витратами
За новими правилами відрахування можна заявити по представницьким і відрядження витрат, які компанія враховує при розрахунку податку на прибуток (п. 7 ст. 171 НК РФ). З цього можна зробити висновок, що в відношенні понадлімітних представницьких і витрат на відрядження відрахування як і раніше заявити не можна. Для інших витрат подібних обмежень в податковому законодавстві тепер не прописано.
Таким чином, орієнтуватися на ліміт потрібно тільки за представницькими витратами. Адже витрати на відрядження при розрахунку податку на прибуток зараз можна враховувати без обмежень.
Рахунки-фактури за представницькими витратами треба реєструвати в книзі покупок за підсумками кожного кварталу. Тобто тоді, коли компанія визначить суму витрат, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток за цей період. Реєструвати рахунки-фактури в міру їх надходження в даному випадку недоцільно. Адже, якщо в якомусь із періодів сума витрат перевищить норматив, компанія не має права заявити відрахування податку в повному розмірі. А значить, знадобиться виправляти книгу покупок.
Відрахування ПДВ, які у компанії не вписуються в ліміт за один квартал, можна дозаявити в наступному періоді. Звичайно, якщо дозволяє норматив витрат.
Суму додаткового вирахування треба зафіксувати в бухгалтерській довідці-розрахунку. А в книзі покупок потрібно зареєструвати той же рахунок-фактуру, за яким компанія заявляла відрахування з представницьких витрат в попередньому кварталі.
Якщо за підсумками року представницькі витрати перевищать ліміт, по ним не можна заявити вирахування податку. Крім того, компанія не має права включати цю суму ПДВ до витрат при розрахунку податку на прибуток (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Компанія застосовує загальну систему оподаткування. Дані по представницьким витратам і витратам на оплату праці компанії за I квартал і півріччя наступні.
Витрати на оплату праці 1 575 000 руб. (За квартал); 2 150 000 руб. (За півріччя).
Норматив представницьких витрат: 63 000 руб. (1 575 000 руб. × 4%), 86 000 руб. (2 150 000 руб. × 4%).
Представницькі витрати (без урахування ПДВ): 65 000 руб. (За квартал), 97 500 (за півріччя).
Сума ПДВ за представницькими витратами: 11 700 руб. (65 000 руб. × 18%) і 17 550 руб. Контакти (97 500 руб. × 18%).
Представницькі витрати компанії за I квартал перевищують ліміт (65 000 руб.> 63 000 руб.). Тому, складаючи декларацію з податку на прибуток за цей період, бухгалтер врахував витрати тільки в сумі, що укладається в ліміт, - 63 000 руб. У звітності з податку на прибуток за півріччя бухгалтер також врахував не всю суму представницьких витрат Контакти (97 500 руб.), А тільки частину в межах нормативу - 86 000 руб.
За підсумками півріччя сума наднормативних представницьких витрат становить 11 500 руб. Контакти (97 500 - 86 000). Компанія може врахувати ці витрати при розрахунку податку на прибуток за дев'ять місяців в межах нормативу, розрахованого за цей період.
У декларації з ПДВ за I квартал бухгалтер заявив частина відрахувань за представницькими витратами в межах ліміту - 11 340 руб. (63 000 руб. × 18%). А в декларації за II квартал відбив додаткову суму відрахувань - 4140 руб. ((86 000 руб. × 18%) - 11 340 руб.).
За підсумками II кварталу ПДВ зі наднормативних представницьких витрат становить 2070 руб. (11 500 руб. × 18%). Якщо ці витрати впишуться в норматив за підсумками дев'яти місяців, компанія зможе заявити по ним відрахування ПДВ.