Матеріальна допомога до відпустки тонкощі оподаткування
Матеріальна допомога до відпустки: тонкощі оподаткування
Літо - пора відпусток, а значить, додатковий клопіт для бухгалтера, пов'язаних з розрахунком відпускних. Крім відпускних, в деяких організаціях передбачені й інші виплати працівникам у вигляді матеріальної допомоги до відпустки. Оподаткування таких виплат безпосередньо залежить від того, як сформульовані присвячені їм положення в колективному і трудовому договорі, а також локальному акті про матеріальну допомогу. Вдалі формулювання допоможуть уникнути і зайвих питань бухгалтерів, наприклад: чи обкладаються суми матеріальної допомоги до відпустки "зарплатними" податками? чи можна враховувати ці суми при розрахунку податку?
Таким чином, мінімізація оподаткування на підприємстві залежить і від кадровиків - від того, як буде прописано те чи інше положення, пов'язане з різними виплатами співробітникам, зокрема матеріальної допомоги до відпустки.
Податок на доходи фізичних осіб
Перелік видів доходів, які не підлягають обкладенню ПДФО, встановлений ст. 217 НК РФ. Згідно п. 28 зазначеної статті не підлягають оподаткуванню доходи платника податків, зокрема, у вигляді матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, в сумі, що не перевищує 4000 руб. за податковий період. Значить, з суми матеріальної допомоги, що перевищує встановлену межу, ПДФО утримується в загальному порядку.
Як бачимо, з ПДФО не виникає складнощів, однак інші податки і внески можуть викликати суперечки між організаціями та податковими та контролюючими органами.
ЄСП і внески на обов'язкове пенсійне страхування
Для того щоб не виникало суперечок з контролюючими органами з питання оподаткування ЄСП суми матеріальної допомоги, виплаченої працівнику до відпустки, і бухгалтеру було легше обгрунтувати свою позицію, кадровику необхідно підготувати локальні нормативні акти з урахуванням наступних вимог:
- матеріальна допомога не залежить від розміру заробітної плати та не встановлена системою оплати праці.
При дотриманні перерахованих умов платник податків зможе відстояти свою позицію в суді при виникненні спорів з контролюючими органами.
Що стосується внесків на ОПС, то, якщо матеріальна допомога до відпустки не підлягає обкладенню ЄСП, на її суму не нараховуються внески.
Податок на прибуток
З наведеної арбітражної практики випливає, що якщо матеріальна допомога до відпустки буде оформлена як один з елементів оплати праці, то відповідно до ст. 255 НК Україна її можна враховувати у витратах при розрахунку податку на прибуток, але при цьому необхідно буде нарахувати ЕСН. Якщо взяти до уваги норми чинного законодавства, то організації дешевше обчислити і сплатити до бюджету податок на прибуток за ставкою 20%, ніж ЄСП в розмірі 26%.
від нещасних випадків на виробництві
і професійних захворювань
Згідно п. 3 Правил <2> страхові внески розраховуються з нарахованої за всі підставах оплати праці (дохід) працівників (в тому числі позаштатних, сезонних, тимчасових, які виконують роботу за сумісництвом), осіб, за рішенням суду позбавлених волі та які залучаються до праці страхувальником, а у відповідних випадках - на суму винагороди за цивільно-правовим договором. У той же час відповідно до п. 4 Правил страхові внески не нараховуються на виплати, встановлені Переліком виплат <3>. До Переліку виплат включені суми матеріальної допомоги, що надається працівникам у зв'язку з надзвичайними обставинами з метою відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю та майну громадян, на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування, іноземних держав, урядових і неурядових міждержавних організацій, створених відповідно до міжнародними договорами РФ, а також надається в зв'язку з спіткали працівників стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом ем, в зв'язку зі смертю працівника або його близьких родичів (п. п. 7 і 8 Переліку виплат). Співробітники ФСС, керуючись Переліком виплат, вважають, що на все інші виплати на користь працівника роботодавець повинен нараховувати страхові внески.
Підписано до друку