Лжепредпринимательство позиція податкового комітету
начальник відділу аудиту юридичних осіб
Податкового комітету з Ауезовскому району м.Алмати, Казахстан
Організація здійснює кілька видів діяльності, один з яких визнано Лжепредпрінімательство. Податковий інспектор при перевірці виключає з заліку ПДВ і відрахування по тим видам діяльності, які в дійсності здійснювалися.
Чим може мотивувати податковий інспектор свої дії? Звідки податкові органи отримують інформацію про те, що такі-то організації визнані організаціями, що займаються Лжепредпрінімательство? Чи є гарантії, що податкові органи мають всю інформацію про організації, що займаються Лжепредпрінімательство? Які в цілому наслідки чекають організації, що займаються лжепредпрінмательством? На всі ці питання ви знайдете відповіді в цій статті.
В ході податкових перевірок встановлюються факти, що перевіряється платник податків мав взаєморозрахунки з платником податків, визнаним судом лжепредпріятія. В даному випадку суми взаєморозрахунків виключається з сум відрахувань по ВПП згідно з пунктом 1 статті 104 Кодексу Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (далі - Податковий кодекс) і пункту 3 статті 209 Податкового кодексу з сум заліку з ПДВ.
Згідно зі статтею 192 Кримінального кодексу Республіки Казахстан під Лжепредпрінімательство розуміється створення комерційної організації без наміру здійснювати підприємницьку або банківську діяльність, що має на меті звільнення від податків, вилучення інший майнової вигоди чи прикриття забороненої діяльності, що завдало великої шкоди громадянинові, організації або державі.
Пунктом 1 статті 449 Кримінально-процесуального кодексу Республіки Казахстан передбачено, що вступили в законну силу вирок і постанову суду обов'язкові для всіх без винятку державних органів, органів місцевого самоврядування, юридичних осіб, посадових осіб, громадян і підлягають неухильному виконанню на всій території РК.
Згідно з пунктом 1 статті 10 Цивільного кодексу Республіки Казахстан, підприємництво - це ініціативна діяльність громадян і юридичних осіб незалежно від форми власності, спрямована на отримання чистого доходу шляхом задоволення попиту на товари (роботи, послуги), заснована на приватній власності (приватне підприємництво) або на праві господарського відання державного підприємства (державне підприємництво). Підприємницька діяльність здійснюється від імені, за ризик і під майнову відповідальність підприємця.
З вищевикладеного випливає, що збитки (донараховані податки та штрафні санкції), що виникають в результаті взаємин з постачальником, чия діяльність визнана лжепредпрінімательской, є наслідком ризику підприємницької діяльності і не відшкодовуються за рахунок коштів держави.
Відповідно до підпункту 1-1 пункту 1 статті 104 Податкового кодексу витрати по операціях з платником податку, визнаним судом лжепредпріятія, з моменту початку злочинної діяльності, встановленого судом, відносяться до витрат, що не підлягає до відрахування.
Також відповідно до пункту 3 статті 209 Податкового кодексу в разі визнання судом платника податку на додану вартість лжепредпріятія свідоцтво про постановку на облік з ПДВ за рішенням податкового органу підлягає анулюванню з моменту початку злочинної діяльності, встановленого судом.
Відповідно до пункту 1 статті 71 Податкового кодексу внесення змін і доповнень до податкової декларації, розрахунок допускається протягом строку позовної давності, передбаченого Податковим кодексом, якщо інше не передбачено цією статтею.
Таким чином, після розміщення інформації на сайті уповноваженого органу про анулювання свідоцтв по ПДВ лжепредприятия покупцям слід внести зміни до податкових декларацій самостійно.
Якщо дані зміни платником податків не були зроблені самостійно, то при проведенні податкових перевірок дії перевіряючих податкових інспекторів щодо виключення з відрахувань вартості придбаних товарів (робіт, послуг) і з заліку сум ПДВ за рахунками-фактурами, виставленим постачальниками-лжепредпріятія, визнаними судом, є правомірними .
Також на виключені суми за результатами податкових перевірок з відрахувань ВПП і з сум заліку з ПДВ будуть застосовані штрафні санкції згідно з пунктом 1 або пунктом 2 статті 209 КпАП РК.
Слід зазначити, що податковий орган при неусунення самостійно порушень по взаєморозрахунках платників податків, визнаних судами РК лжепредпріятія, має право провести документальні перевірки, в тому числі позачергові перевірки за перевірений період, на підставі наказу Податкового комітету Міністерства фінансів РК про проведення позачергової податкової перевірки. Але так як в ТОВ «А» відповідно до підпункту 6 пункту 2 статті 534 Податкового кодексу за цей період комплексна перевірка вже проведена, то в подальшому проводиться тематична перевірка, т. Е. Податковий орган має право провести позачергову документальну перевірку згідно з наказом керівника уповноваженого органу щодо конкретного платника податків, а також з підстав, передбачених кримінально-процесуальним законодавством РК.
Територіальне податкове управління щотижня переглядає на web-ресурсах Податкового комітету Міністерства фінансів РК (портал www.salyk.kz) сайти інформаційних систем ІС ПДВ та ІС ЕКНА для отримання інформації про визнання судами підприємств лжепредпріятія. До цього переліку платників податків, в якому перераховані загальні положення проведених заходів по контрагентам лжепредприятия, вони потрапляють в наступному порядку:
• територіальне податкове управління (далі - Терни) після отримання судового акта про встановлення здійснення лжепредпрінімательской діяльності виносить рішення, на підставі якого виробляє анулювання свідоцтва про постановку на облік по ПДВ в ІС ПДВ з дати, визначеної судовим актом;
• УНА з дня отримання копій документів направляє їх для правової експертизи в юридичне управління (далі - ЮУ) Податкового комітету Міністерства фінансів РК відповідні копії рішення і судового акта;
• ЮУ в свою чергу надає в УНА юридичний висновок щодо правомірності винесення терни рішення щодо анулювання свідоцтва про постановку на облік по ПДВ і розміщення на ресурсах Податкового комітету Міністерства фінансів РК в переліку платників податків, які здійснюють лжепредпрінімательскую діяльність;
• після чого терни направляють повідомлення контрагентам лжепредприятия про усунення порушень, виявлених за результатами камерального контролю.
У разі якщо платник податків самостійно не усунув порушення і не надав додаткові форми податкової звітності відповідно до вищезазначеного повідомленням, даний платник податків включається в план податкових перевірок на майбутні періоди.