Як з податку на прибуток враховувати збитки минулих років
У бухобліку сума збитку визнається одноразово (Інструкція до плану рахунків). Через те що для цілей оподаткування збиток буде врахований в наступних звітних періодах, в бухобліку утворюються тимчасові різниці (п. 11 ПБУ 18/02). Вони приведуть до формування відкладеного податкового активу (п. 17 ПБУ 18/02).
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
- списано непогашену відстрочений податковий актив.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні збитку минулих років, що переноситься на майбутнє
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 18 000 руб. (90 000 руб. × 20%) - відображено відкладений податковий актив.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- 14 000 руб. (70 000 руб. × 20%) - списано відкладений податковий актив.
Частина, що залишилася збитку в розмірі 20 000 руб. зменшить податкову базу по податку на прибуток в наступних звітних (податкових) періодах. Тоді ж буде списана решта відстрочений податковий актив в розмірі 4000 руб. (18 000 руб. - 14 000 руб.).
Документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, зберігайте протягом всього терміну, поки будете зменшувати прибуток на суму цього збитку (п. 4 ст. 283 НК РФ). Після того як вся сума збитку буде погашена, документи, що підтверджують його формування, зберігайте ще протягом чотирьох років (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Збитки виявлені в поточному році
Збитки, що переносяться на майбутнє, слід відрізняти від збитків минулих податкових періодів, виявлених в поточному звітному (податковому) періоді. Останні включите до складу позареалізаційних витрат (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), якщо вони не підпадають під дію пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ. Переносу на майбутнє вони не підлягають.
Ситуація: чи належить до збитків минулих років вартість невідфактуровані поставки попереднього податкового періоду? Документи надійшли в поточному податковому періоді.
Організація може врахувати виявлені витрати в складі збитків минулих років і не перераховувати податкові зобов'язання за минулий рік. Пов'язано це з тим, що помилки, викликані несвоєчасним надходженням документів, що підтверджують витрати, призводять до зайвої сплати податку на прибуток.
Але в ситуації, що розглядається період виникнення витрат відомий. Витрати, які ставилися до минулого року, але не були своєчасно враховані, слід кваліфікувати як помилку, допущену при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Виправляти такі помилки треба відповідно до положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ. Отже, організація має право надати уточнену декларацію.
За загальним правилом, якщо в поточному звітному (податковому) періоді організація виявила збитки минулих років, вона має право включити їх до складу позареалізаційних витрат поточного періоду (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однак перелік збитків, а також причини їх виникнення главою 25 Податкового кодексу України не визначені. Роз'яснень, з яких би випливало, що організації можуть включити збитки, що виникли в зв'язку з несвоєчасним надходженням документів, до складу позареалізаційних витрат поточного періоду, контролюючих відомств не давали.
Збитки в консолідованій групі платників податків
Особливий порядок списання збитків минулих періодів передбачений податковим законодавством для колишніх учасників консолідованих груп платників податків. Цей порядок залежить від того, чи був колишній учасник реорганізовано (знову створений при реорганізації) в період перебування в складі консолідованої групи.
Для цілей оподаткування прибутку збитки минулих років колишній учасник консолідованої групи враховує за загальними правилами з урахуванням положень статті 50 Податкового кодексу РФ. Єдиний виняток: максимальний термін перенесення збитків на майбутнє збільшується на кількість років перебування у складі консолідованої групи.
Податкову базу поточного податкового періоду організація - колишній учасник групи може зменшити на суму:
- своїх збитків, отриманих до входження до складу консолідованої групи;
- збитків ліквідованих організацій, правонаступником яких вона є, якщо організація, перебуваючи в складі консолідованої групи, була реорганізована в формі злиття або приєднання. При цьому приймаються тільки ті збитки, які ліквідовані організації понесли до входження до складу консолідованої групи;
- збитків ліквідованої (реорганізованої) організації, правонаступником якої є організація - колишній учасник консолідованої групи, якщо в період участі в такій групі вона була знову створена в результаті реорганізації у формі поділу. При цьому приймаються тільки ті збитки, які ліквідована організація понесла до входження до складу консолідованої групи.
Такий порядок передбачений пунктом 6 статті 283 Податкового кодексу РФ.