Як визнати витрати на спрощеній системі, компанія АСВ
Досить часто у компаній на «спрощенку» виникає питання про включення до статті «витрати» тих чи інших витрат. Допоможемо розібратися в такій ситуації нашій Новомосковсктельніце.
Ми на «спрощенку» (доходи мінус витрати). Зараз будуємо газопровід. Чи можна витрати по його будівництву віднести до витрат? І що для цього потрібно зробити?
Інвентарним об'єктом ОС зізнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що представляє собою єдине ціле і призначений для виконання певної роботи (п. 6 ПБУ 6/01). Єдиним інвентарним об'єктом може виступати комплекс конструктивно зчленованих предметів (якщо кожен, хто входить в комплекс предмет здатний виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно).
На підставі викладеного можна вважати, що газопровід є окремим об'єктом основних засобів.
Крім цього, є чотири критерії визнання активу об'єктом основних засобів (п. 4 ПБУ 6/01). Вони повинні виконуватися одночасно:
- об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто довше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо той перевищує 12 місяців;
- організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
До того моменту, як актив набуває характеристики основного засобу, витрати на його створення враховуються в складі активів в якості довгострокових інвестицій і збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». По завершенні будівництва об'єкта нерухомості, його приймання в експлуатацію його первісна вартість вважається сформованою. Витрати, накопичені на рахунку 08, списуються на рахунок 01 «Основні засоби» (п. 8 ПБО 6/01).
По об'єктах нерухомості, по яких закінчено капітальні вкладення, амортизація нараховується в загальному порядку з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Об'єкти нерухомості, права власності на які не зареєстровані в установленому законодавством порядку, приймаються до бухгалтерського обліку в якості основних засобів з виділенням на окремому субрахунку до рахунку 01.
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, понесені в період застосування УСН, приймаються для цілей оподаткування з моменту введення даних ОС в експлуатацію. Вартість ОС обчислюється за первісною вартістю цього майна, яка визначається за правилами бухгалтерського обліку. Витрати на придбання основних засобів, права на які підлягають державній реєстрації, приймаються для цілей оподаткування при застосуванні УСН тільки з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Крім того, витрати, які вправі прийняти до податкового обліку підприємство на ССО, повинні бути оплачені (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким чином, витрати на спорудження газопроводу можуть бути враховані при дотриманні наступних умов:
- роботи, пов'язані з будівництвом газопроводу, оплачені;
- газопровід введений в експлуатацію;
- документи на державну реєстрацію прав організації на газопровід подані до реєструючого органу.
Списувати їх можна рівними частками протягом року, починаючи з того звітного періоду, в якому такі витрати вважаються здійсненими (тобто коли зазначені вище умови виявилися одночасно виконані). Якщо це сталося в останньому кварталі податкового періоду, то списати вартість об'єкта до витрат можна в останній місяць цього кварталу.