Як швидко розпізнати і виправити помилки, що виникли при застосуванні ПБУ 18
У організацій, які перебувають на загальній системі, дані податкового та бухгалтерського обліку часто не збігаються. Більшість таких компаній застосовує ПБУ 18/02, і при цьому нерідко припускається помилок. Знайти та своєчасно їх виправити можна за допомогою спеціальної програми, яка називається «Експрес-перевірка ведення обліку за ПБО 18/02». Цей продукт призначений для користувачів 1С, і розробили його в компанії «RG-Soft». Про причини виникнення помилок і про те, як програма їх виправляє, нам розповів один з її розробників Дмитро Трефіленков.
Повинно виконуватися рівність
Найчастіше помилки, пов'язані із застосуванням ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», з'являються через недотримання наступного рівності:
де БО - це суми, відображені за даними бухгалтерського обліку;
НУ - суми, відображені за даними податкового обліку;
ВР - суми тимчасових різниць;
ПР - суми постійних різниць.
Пояснимо, що означає ця формула.
У ряді продуктів 1С передбачені два окремих плану рахунків: для бухгалтерського і для податкового обліку. Завдяки цьому при відображенні кожної операції паралельно створюються дві проводки: одна в регістрі бухгалтерського обліку, інша - в регістрі податкового обліку.
Якщо між даними податкового та бухобліку є відмінності, по ним формуються постійні, або тимчасові різниці. Ці величини відображаються на рахунках податкового обліку.
Таким чином, сума операції, показана в бухобліку, повинна дорівнювати сумі, показаної в податковому обліку і підкоригувати на постійні і тимчасові різниці *. Необхідно, щоб це рівність дотримувалося для кожного рахунку.
При купівлі товару організація понесла витрати в сумі 10 000 руб.
У бухгалтерському обліку дана величина віднесена на вартість товару і показана за дебетом рахунка 41 «Товари».
У податковому обліку сума списана в поточні витрати і проведена за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
В результаті виникла тимчасова різниця в сумі 10 000 руб.
В системі створені такі проводки:
БО ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 10 000 руб.
НУ ДЕБЕТ 91 - 10 000 руб.
ВР ДЕБЕТ 41 - 10 000 руб.
ВР ДЕБЕТ 91 - (- 10 000) руб.
Ми бачимо, що рівність БО = НУ + ВР + ПР виконується як для рахунку 41, так і для рахунку 91.
Для рахунку 41: 10 000 = 0 + 10 000 + 0
Для рахунку 91: 0 = 10 000 + (- 10 000) + 0
Чому рівність порушується
У більшості випадків система сама створює проводки, і тоді рівність дотримується автоматично. Але іноді користувачеві доводиться робити проводки вручну, і тут з'являється ймовірність помилки.
Справа в тому, що при «ручних» операціях користувачі іноді забувають про податковий облік, і обмежуються проводками в регістрі бухгалтерського обліку. Найчастіше це відбувається в великих компаній, де за ПДВ відповідає один бухгалтер, а за податок на прибуток - інший. А також в організаціях, де дані в систему заносить людина, взагалі не займається податками.
БО ДЕБЕТ 91.02 КРЕДИТ 68.02
Що стосується регістра податкового обліку, то в ньому бухгалтер повинен створити проводку власноруч. Але попередньо треба вирішити, чи буде нарахований ПДВ зменшувати оподатковуваний прибуток. Дане питання є спірним, тому практикують два протилежні підходи. Перший має на увазі, що ПДВ можна включити до «податкових» витрати. Тоді в регістрі податкового обліку слід зробити проводку на відповідну величину витрат. При другому підході нарахований ПДВ не можна віднести на витрати. Тоді в регістрі податкового обліку потрібно відобразити постійну різницю.
На жаль, бухгалтери часто не роблять ні того, ні іншого. Це призводить до порушення рівності БО = НУ + ВР + ПР, і, як наслідок, до помилок, пов'язаних з ПБО 18/02.
Саме так йде справа в організації, яка є одним з клієнтів «RG-Soft».
Ірина Большакова, головний бухгалтер ТОВ «Континентальна хокейна ліга»:
Помилки можливі навіть при дотриманні рівності
Виконання рівності БО = НУ + ВР + ПР є необхідним, але не достатньою умовою правильного обліку. Існують і додаткові умови, про які більшість користувачів не знає.
Одне з таких умов стосується тимчасових різниць. Нагадаємо, що вони створюються в регістрі податкового обліку. Там в загальному випадку принцип подвійного запису не виконується, але для тимчасових різниць зроблено виняток. При їх створенні має бути задіяно два рахунки: один за дебетом, інший за кредитом. Причому один з рахунків обов'язково повинен входити до спеціального переліку, заданий в коді конфігурації.
Таке умова продиктована наступним. Згідно з вимогами ПБО 18/02 облік відкладених податкових активів (далі ВПА) і відстрочених податкових зобов'язань (далі ВПЗ) потрібно вести в розрізі кожного активу і зобов'язання. З цієї причини в програмі 1С в регістрі бухобліку проводки по нарахуванню ВОНО, ВОНА і податку на прибуток створюються виходячи з даних, відображених за балансовими рахунками обліку активів і зобов'язань (10 «Матеріали», 41 «Товари» та ін.). Перелік таких рахунків є закритим. Це означає, що якщо тимчасові різниці спочатку показані по рахунках, що не входять до цього переліку, то за такими тимчасовими різницями необхідні проводки для ВОНО, ВОНА і податку на прибуток не будуть створені.
Проте, при формуванні «ручних» проводок користувачі дуже часто використовують рахунки, що не входять до переліку. Причина в тому, що подивитися даний список вельми важко, адже, як говорилося вище, він заданий в коді конфігурації. До того ж чимало бухгалтерів взагалі не здогадуються про існування такого переліку, і вважають, що допустимо застосовувати будь-який рахунок, наприклад, «податковий» рахунок ПВ «Надходження та вибуття».
«Ручні» проводки знаходяться в зоні ризику
Інша поширена помилка - недотримання принципу подвійного запису в «ручних» проводках по тимчасових різницях. Іншими словами, в проводці присутня або дебет, або кредит. При цьому задіяний тільки «витратний» рахунок, а рахунок обліку активів і зобов'язань відсутня. Це також призводить до спотворень в проводках по ВОНО, ВОНА і податку на прибуток.
В результаті величина податку на прибуток за декларацією відрізняється від суми податку за даними бухобліку. Це пояснюється тим, що в величину податку для декларації та суму податку для створення проводки система бере з різних джерел. І оскільки в одному з джерел сформована невірна цифра, показники не збігаються.
Ірина Большакова, головний бухгалтер ТОВ «Континентальна хокейна ліга»:
- У нашому обліку досить багато рідко зустрічаються операцій, причому не всі вони автоматизовані в 1С. Тому нам доводиться вводити бухгалтерські довідки і вручну коригувати руху документів, а це нерідко призводить до помилок за ПБО 18/02. Стандартні звіти 1С не завжди дозволяють знайти такі помилки, а програма по експрес-перевірку ведення обліку поПБУ 18 / 02нас завжди виручає.
Інші ймовірні причини помилок
Виконання рівності БО = НУ + ВР + ПР і збіг сум, вказаних в декларації і в проводці, ще не гарантує відсутності помилок. У своїй роботі ми стикалися з ситуацією, коли обидві умови виконувалися, а помилка проте була.
Таке зустрічається, в числі іншого, при перенесенні невірних даних вхідних залишків з іншої програми, наприклад, з Excel. Припустимо, що у першій програмі був відображений актив, по ньому сформована тимчасова різниця, а відповідний їй відкладений податок (ВПЗ або ВПА) не сформований. Після перенесення в 1С похибка не буде очевидною, так як рівність виконається, і показники декларації співпадуть з даними по проводках. Вада може виявитися тільки при вибутті активу, коли по пасивному рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» утворюється дебетове сальдо, або по активному рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» утворюється кредитовий залишок.
Експрес-перевірка дозволяє виявити всі помилки
Користувачам вкрай важко самостійно шукати помилки, допущені при відображенні постійних і тимчасових різниць, а також ВОНО, ВОНА, ПНО і ПНА. Механізм контролю, передбачений в програмі 1С, дозволяє виявити лише деякі недоліки. Тому ми розробили програму «Експрес-перевірка ведення обліку за ПБО 18/02», за допомогою якої бухгалтер може швидко і без проблем знайти всі вади і своєчасно їх виправити.
Програма проводить п'ятнадцять перевірок, націлених на пошук різних помилок. Кілька перевірок присвячено тимчасових різницях і відкладеним податках. Програма підсумовує все тимчасові різниці за місяць, примножує їх на ставку податку і звіряє з оборотами по рахунках 07 і 99 в регістрі бухгалтерського обліку. Якщо цифри не рівні, сформується звіт, який покаже «проблемні» проводки. Також перевіряються рахунки, задіяні при створенні тимчасових різниць. Якщо серед них є ті, що не входять до спеціального переліку, це теж вказує на помилку.
Крім цього існують перевірки, що показують дотримання формули БО = НУ + ВР + ПР. Причому одна з останніх доробок «Експрес-перевірки ведення обліку за ПБО 18/02» дозволила контролювати рівність не тільки по залишкам рахунків і оборотів за місяць, але і по окремим номенклатурними групами. Це продиктовано особливостями 1С, де облік по рахунках 20 і 90 організований в розрізі номенклатурних груп, і рівність повинна дотримуватися по кожній групі.
Помилки поділені на можливі і явні
По завершенні роботи програма формує табличку з даними, куди входить інформація, отримана в ході перевірки. Плюс до цього «Експрес-перевірка ведення обліку за ПБО 18/02» повідомляє про всі виявлені помилки. Для зручності користувачів в останній версії програми всі помилки поділені на дві групи: можливі і явні.
Можливі помилки - це особливості обліку, які можуть свідчити про вади, але не дають повної впевненості. Наведемо приклад.
Побачивши повідомлення про можливі помилки, користувач отримує можливість ще раз все перевірити і вирішити, чи потрібно вносити виправлення.
На відміну від можливих, явні помилки однозначно вказують на необхідність виправлень (зазвичай зразкову половина всіх знайдених помилок ставиться до можливих, інші класифікуються, як явні).
Виявивши можливу, або явну помилку «Експрес-перевірка ведення обліку за ПБО 18/02» не просто інформує про неї, але і по можливості показує документ, що містить програму.
* У ряді продуктів 1С план рахунків податкового обліку відсутня. Там «бухгалтерські» і «податкові» проводки, а також постійні і тимчасові різниці формуються в регістрі бухобліку. Для таких продуктів дотримання рівності БО = НУ + ВР + ПР теж обов'язково.