Грошові кошти, отримані від продажу валютної виручки, доходи при ССО не збільшують

Щодо виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту точка зору МінфінаУкаіни залишилася колишньою: такі доходи враховуються на дату надходження грошових коштів на валютний рахунок платника податків (шляхом перерахунку в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленому на цю ж дату). Це випливає зі ст. 249, 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Що стосується операції з продажу іноземної валюти, то тут думка представників фінансового відомства змінилося на користь платників податків.

Так, з одного боку, грошові кошти (як і будь-яке інше майно, що реалізовується або призначене для реалізації) відносяться для цілей оподаткування до товарів (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ЦК України). З іншого боку, операції, пов'язані з обігом української або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики), не визнаються реалізацією товарів (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Особливості обліку доходів від проведення операцій з іноземною валютою, які здійснюються в готівковій та безготівковій формах, встановлені тільки для банків. При цьому дані операції також не є реалізацією для цілей оподаткування. У доходах відбивається тільки різниця між курсами валют (пп. 4 п. 2 ст. 290 НК РФ).

І навпаки, якщо іноземна валюта була продана за курсом, нижчим встановленого ЦБ РФ, негативна курсова різниця в витрати при УСН не включається. Пов'язано це з тим, що перелік витрат, які можна врахувати при ССО, є закритим (ст. 346.16 НК РФ). Зазначена негативна курсова різниця в ньому не пойменовані.

Відзначимо, що нові роз'яснення МінфінаУкаіни вигідні платникам податків, оскільки дозволяють уникнути подвійного оподаткування сум, отриманих від реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту. Обкладати дані надходження потрібно тільки в складі виручки від реалізації. Кошти в рублях, виручені від продажу іноземної валюти, податкову базу не збільшують.

Однак якщо валюта продана за курсом, що перевищує офіційний курс ЦБ РФ, що утворилася різниця визнається позареалізаційних доходів, який повинен бути врахований для цілей оподаткування. Це випливає з п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.