Функціональна валюта як вибрати, перерахувати і не прогадати
Міжнародні стандарти пропонують компаніям вибрати функціональну валюту і здійснити її перерахунок. Чіткий алгоритм дій в МСФЗ не прописаний. Керівництву компаній залишається одне - застосувати професійне судження. Розглянемо, на які моменти при цьому слід звернути увагу.
Вибір функціональної валюти і її перерахунок у валюту подання звітності (це необхідно при відміну функціональної валюти від валюти подання) - ключовий момент в МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів". До такого вибору і перерахунку потрібно поставитися серйозно, адже валюта певної країни впливає на формування цін на товари і послуги, а значить, і на фінансові результати діяльності компанії. Крім того, функціональна валюта може бути змінена тільки у виняткових випадках, коли змінюються умови функціонування фірми.
Підхід міжнародних стандартів до визначення функціональної валюти компанії
Здавалося б, все просто: якщо компанія українська, то функціональна валюта - рубль, якщо американська, то долар США і т. Д. Однак різноманіття практичних ситуацій диктує певні складності при виборі функціональної валюти. Особливо актуальне це питання для українських компаній, які мають холдингову структуру або підтримують валютні відносини з контрагентами за кордоном.
Вимоги МСФЗ 21 та МСФЗ (IAS) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність» дозволяють компаніям складати свою фінансову звітність в будь-якій валюті. При цьому МСФЗ (IAS) 21 пропонує визначитися з вибором власної функціональної валюти для кожної компанії, що входить в групу, будь то материнська, дочірня, асоційована компанія або спільне підприємство. МСФЗ (IAS) 21 пояснює: якщо валюта подання звітності відрізняється від функціональної валюти, то результати господарської діяльності компанії слід перерахувати в валюту подання звітності.
українська компанія A (материнська) має філію В на Україні і філія С Казахстані. Функціональна валюта компанії А - український карбованець, компанії В - українська гривня, компанії С - казахський тенге. Результати діяльності кожної компанії підлягають перерахунку у валюту подання фінансової звітності групи. Наприклад, в якості такої валюти може бути обраний український карбованець. В цьому випадку функціональна валюта фірми А (на відміну від функціональної валюти компаній В і С) не відрізнятиметься від валюти подання групи компаній.
Відмінності в функціональній валюті і валюті подання звітності можуть виникнути, якщо у компанії є іноземні засновники або вона бажає залучити фінансування зарубіжних інвесторів, а також у зв'язку з виходом організації на IPO. При первісному визнанні господарської операції в функціональній валюті облік ведеться за поточним курсом на дату операції. При подальшому визнання:
- монетарні статті в іноземній валюті слід перерахувати за курсом при закритті;
- немонетарні статті, які оцінюються за первісною вартістю в іноземній валюті, потрібно перерахувати за обмінним курсом на дату операції
- немонетарні статті, які оцінюють за справедливою вартістю в іноземній валюті, компанії перераховують за курсом на дату визначення справедливої вартості.
Міжнародні стандарти надають компаніям можливість вести записи і облікові регістри в валюті, відмінній від функціональної. Під час складання фінансової звітності необхідно буде перерахувати суми, в яких велися записи й облікові регістри, до функціональної валюти, а також перерахувати і до валюти подання (якщо вона відрізняється від функціональної).
Згідно МСФЗ (IAS) 21 компанії слід визначити функціональну валюту обліку на основі ряду факторів.
Іноді на основі пропонованих міжнародними стандартами факторів визначити функціональну валюту важко і керівництву компанії потрібно застосовувати професійне судження. В цьому випадку в першу чергу необхідно звернути увагу на первинні фактори і тільки потім на додаткові. Компаніям можна дати наступні рекомендації по вибору функціональної валюти:
Зробивши вибір функціональної валюти, керівництво компанії має документально оформити винесене судження. Документування вибору валюти при зміні умов ведення діяльності дозволить прийняти рішення щодо зміни функціональної валюти.
Особливості перерахунку у валюту подання звітності
Спосіб перерахунку валюти залежить від того, чи є функціональна валюта компанії валютою країни з гіперінфляційною економікою чи ні. Якщо є, то спочатку потрібно перерахувати вихідну звітність відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції».
Якщо функціональна валюта є валютою країни без гіперінфляційною економікою, МСФЗ (IAS) 21 пропонує провести перерахунок за допомогою таких вимог:
- активи і зобов'язання для кожного представленого балансу (включаючи порівняльні) перераховуються за курсом при закритті на звітну дату;
- доходи і витрати для кожного звіту про сукупний дохід або подаються окремо звітів про прибутки і збитки (включаючи порівняльні дані) перераховуються за валютним курсом на дату здійснення операцій;
- виникають курсові різниці відображаються в складі іншого сукупного доходу.
На практиці, якщо не спостерігається значних коливань валютних курсів за період, можна використовувати середній курс, приблизно рівний обмінним. Міжнародні стандарти не містять конкретних методик розрахунку середнього курсу. Розрахунок середнього курсу бухгалтер повинен провести на основі професійного судження.
Рекомендуємо в якості середнього курсу використовувати середнє значення курсу за місяць, квартал, за півріччя, за рік.
Нагадаємо, що в даний час в якості роз'яснень до МСФЗ (IAS) 21 можна використовувати наступні документи:
ПКІ-7 "Введення євро»;
КТМФЗ (IFRIC) 16 «Хеджування чистих інвестицій в закордонну підрозділ»,
КТМФЗ (IFRIC) 7 «Застосування підходу до перерахунку статей фінансової звітності відповідно до МСФЗ (IAS) 29".
ПКІ-11 «Валютні операції - капіталізація збитків, отриманих в результаті сильної девальвації валюти»;
ПКІ-19 «Валюта звітності - оцінка і подання фінансової звітності відповідно до МСФЗ (IAS) 21 і МСФЗ (IAS) 29";
ПКІ-30 «Валюта звітності - переклад з валюти оцінки у валюту подання звітності» та ін.
Розрахунок середнього курсу євро