Документ, який захистить право на ЕНВД при продажу товару юридичним особам

Як документ дозволить заощадити. Постійний податковий ризик для вмененщіков - можливість перекваліфікації угод з роздрібної купівлі-продажу в договір поставки. Це відбувається, якщо покупець використовує придбаний товар для підприємницької діяльності. Аргументом на користь перекваліфікації в таких суперечках часто стає видача товарною накладною покупцям - юридичним особам та підприємцям (див. Наприклад, постанову Арбітражного суду Уральського округу от22.10.14 №Ф09-6861 / 14).

Популярне за темою

Згідно зі статтею 493 ЦК РФ, при роздрібній торгівлі покупцеві - фізичній особі повинен бути виданий тільки документ, що підтверджує оплату. Їм може бути касовий, товарний чек або інший документ. Документ, що підтверджує передачу товару, в роздробі зазвичай окремо не складається, але він може бути виданий на вимогу покупця. Як правило, в цьому випадку покупцеві видають товарні чеки.

Відповідно, податкові органи легко ідентифікують покупців по виду первинного документа, який для них оформлений: товарна накладна або товарний чек. І у всіх випадках, коли оформлялася товарна накладна, у податківців з'являється привід звинуватити вмененщікі в порушенні роботи на спецрежим. На думку інспекторів, видача товарною накладною доводить обізнаність вмененщікі про те, що товар купується не для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, а з метою здійснення підприємницької діяльності. Отже, продавець повинен був платити по цій операцію не ЕНВД, а податок на прибуток (або ПДФО) і нарахувати ПДВ.

Звичайно, це формальний критерій, але подібні претензії в арбітражній практиці зустрічаються досить часто. Очевидне рішення цієї проблеми - оформлення всім покупцям єдиного документа, із зазначенням при цьому, що він видається на вимогу. Тоді податківцям буде вкрай непросто розділити покупців на юридичних і фізичних осіб.

Таким документом може бути і товарна накладна. За усталеною практикою цю форму не застосовують під роздрібної купівлі-продажу (ст. 492 ГКРФ). Постановою ГоскомстатаУкаіни от25.12.98 №132, яким затверджена уніфікована форма товарної накладної (ТОРГ-12), передбачається використання її тільки для оформлення продажу (відпустки) товарно-матеріальних цінностей юридичним особам. Але і заборони на використання її в роздробі теж немає.

Ця форма включається у відповідний розділ облікової політики та є єдиним документом, яким оформляються операцій з відпуску товарів покупцеві (якщо продавець не видає чек ККТ). Вказується, що документ видається покупцям (як фізичним, так і юридичним особам) «на вимогу» як підтверджує передачу товару.

В якому вигляді складається. Відповідно до частини 5 статті 9 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», первинні документи можуть складатися не тільки в паперовому, а й в електронному вигляді. Тоді вони підписуються електронним підписом. Але очевидно, що в даному випадку оформляти документ потрібно на паперовому носії.

Уніфікована форма ТОРГ-12 складається з двох аркушів. Але в цілях оптимізації цей документ - назвемо його товарною накладною - можна вмістити на одному аркуші. Накладна складається у двох примірниках - один для покупця, другий залишається у продавця.

Що повинно бути в документі. Суттєвим є те, що документ буде застосовуватися при відпустці товарів всім покупцям, в тому числі і фізичним особам. Тому недоцільно робити його дуже громіздким. Це створить додаткові складнощі при оформленні, збільшить витрати за часом і ймовірність помилок. Головне, щоб включених в документ даних було досить для приймаючої товар боку - компанії або підприємця - для його оприбуткування.

Крім того, можна включити в документ деякі з даних форми ТОРГ12, які потрібні покупцям, які здійснюють підприємницьку діяльність, для правильного оприбуткування товару.

Додаткові заходи безпеки. У суперечках про перекваліфікацію продавець на свій захист зазвичай заявляє, що не знав про підприємницьких наміри покупця. Адже податкове законодавство не встановлює обов'язки для продавця з'ясовувати мету придбання товару або контролювати його подальше використання покупцем. Про це нагадав Президія ВАС України в пункті 4 Інформаційного листа від 05.03.13 № 157. Більш того, там же написано, що вмененка охоплює в тому числі і угоди по реалізації товарів юридичним особам і індивідуальним підприємцям, якщо вона здійснена через об'єкти стаціонарної або нестаціонарної торговельної мережі, згадані в підпунктах 6 і 7 пункту 2 статті 346.26 НК РФ. У пункті 5 постанови Пленуму ВАС України від 22.10.97 № 18 роз'яснено, що якщо товари купуються у продавця, що здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, відносини сторін регулюються нормами про роздрібну купівлю-продаж.

Але Президія і Пленум ВАС України в названих документах, а також МінфінУкаіни в зазначених вище листах звертають увагу на те, що при кваліфікації правовідносин продавця і покупця є принциповим вид договору, що укладається. Він визначається виходячи з тлумачення умов договору, буквального значення містяться в ньому слів і виразів, зіставлення з іншими умовами та змістом договору в цілому, дійсної спільною волею сторін. Можуть бути враховані також відповідні обставини, включаючи попередні договору переговори і листування, практика, що встановилася у взаємних відносинах сторін, звичаї ділового обороту, подальша поведінка сторін (ст. 431 ГКРФ).

На сайті ФНСУкаіни розміщені кілька листів і рішення ФНСУкаіни, в яких перераховані фактори, які свідчать про здійснення продавцем оптової торгівлі. Ними є тривалі господарські відносини з клієнтом; регулярність і великі обсяги закупівлі товару; специфіка реалізованих товарів (наприклад, потрібна наявність у покупця спеціального обладнання для обробки, зберігання товарів або їх можна використовувати як сировину і матеріали у виробничій діяльності покупця); попереднє узгодження істотних умов договору поставки (найменування та кількість товару, порядку і термінів поставки), укладення договору, що містить зазначені умови.

Форма товарною накладною

Жила-була група компаній. Працювали, платили податки. Важко, але що робити? Час одноденок пройшло, пора починати спати спокійно і отримувати звання зразкового платника податків ... Якось так.
Але одного разу подзвонили з обслуговуючого банку і кажуть:
- Центробанк нас ліцензії позбавляє. А ви у нас - улюблений клієнт. Так що ми вирішили на знак подяки за спільно прожиті роки вам про це заздалегідь сказати. Переводите свої розрахунки в інші банки.
Читати далі >>